Pajak Pebisnis Network Marketing

KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK

NOMOR KEP - 235/PJ./1999

TENTANG

PERUBAHAN KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR KEP-281/PJ./1998

TANGGAL 28 DESEMBER 1998 TENTANG PETUNJUK PELAKSANAAN PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN PASAL 26 SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN ORANG PRIBADI

<!--more-->

DIREKTUR JENDERAL PAJAK,

Menimbang :

a.    bahwa dipandang perlu untuk mengatur lebih lanjut perlakuan perpajakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kegiatan Multilevel Marketing;

b.    bahwa sehubungan dengan hal tersebut, ketentuan tentang penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kegiatan Multilevel Marketing sebagaimana diatur dalam Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor : KEP-281/PJ./1998 tanggal 28 Desember 1998 perlu diubah dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak;

Mengingat :

1.    Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262) sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 (Lembaran Negara Tahun 1994 Nomor 59, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3566)

2.    Undang-undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 50, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3263) sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 (Lembaran Negara Tahun 1994 Nomor 60, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3567);

3.    Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor : KEP-281/PJ./1998 tanggal 28 Desember 1998 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi;

                                    MEMUTUSKAN :

Menetapkan :

KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK TENTANG PERUBAHAN KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR : KEP-281/PJ./1998 TANGGAL 28 DESEMBER 1998 TENTANG PETUNJUK PELAKSANAAN PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN PASAL 26 SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN ORANG PRIBADI

                                    Pasal I

Mengubah beberapa ketentuan dalam Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor : KEP-281/PJ./1998 Tanggal 28 Desember 1998 Tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran, Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi, sebagai berikut :

1.    Mengubah ketentuan Pasal 11 menjadi Pasal 11 ayat (1) dan ayat (2), sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :

"Pasal 11

      (1)   Tarif berdasarkan Pasal 17 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 diterapkan atas penghasilan bruto (kecuali ditentukan dalam ayat 2) berupa :

            a.    honorarium, uang saku, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa dan pembayaran lain dengan nama apapun sebagai imbalan atas jasa atau kegiatan yang jumlahnya dihitung tidak atas dasar banyaknya hari yang diperlukan untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan yang diberikan, termasuk yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) huruf e angka 2 sampai dengan angka 9;

            b.    penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan kegiatan multilevel marketing;

            c.    honorarium yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama;

            d.    jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus yang diterima atau diperoleh mantan pegawai;

            e.    penarikan dana pada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan oleh peserta program pensiun.

      (2)   Khusus untuk ayat 1 huruf b, tarif berdasarkan Pasal 17 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 tahun 1994, diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak, yaitu penghasilan bruto dikurangi dengan PTKP."

2.    Mengubah contoh penghitungan pada romawi IV angka 6 Lampiran, sehingga contoh pada romawi IV angka 6 menjadi sebagai berikut :

      "6.   Contoh penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diperoleh atau diterima sehubungan dengan kegiatan multilevel marketing :

            Santi adalah seorang ibu rumah tangga yang mempunyai 2 orang anak dan memperoleh penghasilan pada bulan Maret 1999 sehubungan dengan kegiatan multilevel marketing dari produk yang dikeluarkan oleh Amroad Co. sebesar Rp. 1.000.000,00. Suami Santi bekerja pada PT. Giat Makmur.

            Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Maret 1999 adalah sebagai berikut :

Penghasilan bruto bulan Maret 1999              Rp. 1.000.000,00

PTKP (bulan Maret 1999)

Untuk wajib pajak (karena suami bekerja)        Rp.    240.000,00

                                                      --------------------

Penghasilan Kena Pajak                          Rp.     760.000,00

PPh Pasal 21 bulan Maret 1999 = 10% x Rp. 760.000,00 = Rp. 76.000,00."

                                    Pasal II

Keputusan ini mulai berlaku pada tanggal ditetapkan.

Ditetapkan di Jakarta

Pada tanggal 17 September 1999

DIREKTUR JENDERAL,

ttd

A. ANSHARI RITONGA

Label:  Regulasi

UU PAJAK PENGHASILAN

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 7 TAHUN 1983

TENTANG

PAJAK PENGHASILAN

DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,

Menimbang   :

a.    bahwa Negara Republik Indonesia adalah negara hukum berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 yang menjunjung tinggi hak dan kewajiban warga negara, karena itu perpajakan sebagai salah satu perwujudan kewajiban kenegaraan merupakan sarana peran serta dalam pembiayaan negara dan pembangunan nasional;

b.    bahwa sistem perpajakan yang merupakan dasar pelaksanaan pemungutan pajak negara yang selama ini berlaku, tidak sesuai lagi dengan tingkat pertumbuhan ekonomi dan kehidupan sosial masyarakat Indonesia, baik dalam segi kegotongroyongan nasional maupun dalam menunjang pembiayaan pembangunan.

c.    bahwa sistem perpajakan yang tertuang dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang selama ini berlaku belum sepenuhnya dapat menggerakkan peran serta semua lapisan subyek pajak dalam peningkatan penerimaan negara yang sangat diperlukan guna mewujudkan kelangsungan dan peningkatan pembangunan dalam rangka memperkokoh ketahanan nasional;

d.    bahwa pajak merupakan salah satu sumber penerimaan negara yang harus berkembang dan meningkat, sesuai dengan perkembangan kemampuan riil rakyat dan laju pembangunan nasional;

e.    bahwa sistem dan peraturan perundang-undangan perpajakan yang merupakan landasan pelaksanaan pemungutan pajak negara yang selama ini berlaku perlu diperbaharui dan disesuaikan dengan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945;

f.    bahwa oleh karena itu sistem dan peraturan perundang-undangan perpajakan pada umumnya, pajak perseroan, pajak pendapatan, dan pajak atas bunga, dividen dan royalti yang berlaku dewasa ini pada khususnya perlu di perbaharui dan disesuaikan sehingga lebih memberikan kepastian hukum, sederhana, mudah pelaksanaannya, serta lebih adil dan merata;

g.    bahwa untuk dapat mencapai maksud tersebut di atas perlu disusun Undang-undang tentang Pajak Penghasilan;

Mengingat   :    

1.    Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (1), dan Pasal 23 ayat (2) Undang-Undang Dasar 1945;

2.    Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia Nomor II/MPR/1983 tentang Garis-Garis Haluan Negara;

3.    Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262);

Dengan persetujuan

DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA,

MEMUTUSKAN :

Dengan mencabut   :

1.    Pasal 15 ke 4 dan ke 5 dan Pasal 16 Undang-undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal Asing (Lembaran Negara Tahun 1967 Nomor 1, Tambahan Lembaran Negara Nomor 2818)sebagaimana telah diubah, dengan Undang-undang Nomor 11 Tahun 1970 tentang Perubahan dan Tambahan Undang-undang Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal Asing (Lembaran Negara Tahun 1970 Nomor 46, Tambahan Lembaran Negara Nomor 2943);

2.    Pasal 9, Pasal 12 ke 4 dan ke 5, Pasal 13, dan Pasal 14 Undang-undang Nomor 6 Tahun 1968 tentang Penanaman Modal Dalam Negeri (Lembaran Negara Tahun 1968 Nomor 33, Tambahan Lembaran Negara Nomor 2853) sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 12 Tahun 1970 tentang Perubahan dan Tambahan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1968 tentang

Penanaman Modal Dalam Negeri (Lembaran Negara Tahun 1970 Nomor 47, Tambahan Lembaran Negara Nomor 2944);

Menetapkan  :

UNDANG-UNDANG TENTANG PAJAK PENGHASILAN

BAB I

KETENTUAN UMUM

Pasal 1

Pajak Penghasilan dikenakan terhadap orang pribadi atau perseorangan dan badan berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak.

BAB II

SUBYEK PAJAK

Pasal 2

(1)   Yang menjadi Subyek Pajak adalah :

      a.    1)    orang pribadi atau perseorangan;

            2)   warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan, menggantikan yang berhak;

      b.    badan yang terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer, badan usaha milik negara dan daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, persekutuan, perseroan atau perkumpulan lainnya, firma, kongsi, perkumpulan koperasi, yayasan atau lembaga, dan bentuk usaha tetap.

(2)   Subyek Pajak terdiri dari Subyek Pajak dalam negeri dan Subyek Pajak luar negeri.

(3)   Yang dimaksudkan dengan Subyek Pajak dalam negeri adalah :

      a.    orang yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu dua belas bulan atau orang yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia;

      b.    badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia;

      c.    bentuk usaha tetap yaitu bentuk usaha, yang dipergunakan untuk menjalankan kegiatan usaha secara teratur di Indonesia, oleh badan atau perusahaan yang tidak didirikan atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat berupa tempat kedudukan manajemen, kantor cabang, kantor perwakilan, agen, gedung kantor, pabrik, bengkel,

proyek konstruksi, pertambangan dan penggalian sumber alam, perikanan, tenaga ahli, pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain, orang atau badan yang kedudukannya tidak bebas yang bertindak atas nama badan atau perusahaan yang tidak didirikan atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia dan perusahaan asuransi yangtidak didirikan atau tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransiatau menanggung risiko di Indonesia.

(4)   Yang dimaksudkan dengan Subyek Pajak luar negeri adalah Subyek Pajak yang tidak bertempat tinggal, tidak didirikan, atau tidak berkedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia.

(5)   Seseorang atau suatu badan berada, bertempat tinggal, atau berkedudukan di Indonesia ditentukan menurut keadaan sebenarnya.

(6)   Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan seseorang atau suatu badan berada, bertempat tinggal atau bertempat kedudukan.

Pasal 3

Tidak termasuk Subyek Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah :

a.    pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, konsulat dan pejabat-pejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia, dan di Indonesia tidak melakukan pekerjaan lain atau kegiatan usaha, serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;

b.    pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan;

c.    Perusahaan Jawatan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan.

BAB III

OBYEK PAJAK

Pasal 4

(1)   Yang menjadi Obyek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk di dalamnya :

      a.    gaji, upah, komisi, bonus, atau gratifikasi, uang pensiun atau imbalan lainnya untuk pekerjaan yang dilakukan;

      b.    honorarium, hadiah undian dan penghargaan;

      c.    laba bruto usaha;

      d.    keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta, termasuk keuntungan yang diperoleh oleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, anggota, serta karena likuidasi;

      e.    penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah diperhitungkan sebagai biaya;

      f.    bunga;

      g.    dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, yang dibayarkan oleh perseroan, pembayaran dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, pembagian Sisa Hasil Usaha koperasi kepada pengurus dan pengembalian Sisa Hasil Usaha koperasi kepada anggota;

      h.    royalti;

      i.    sewa dari harta;

      j.    penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

      k.    keuntungan karena pembebasan hutang.

(2)   Pengenaan pajak atas bunga deposito berjangka dan tabungan-tabungan lainnya diatur lebih lanjut dalam Peraturan Pemerintah.

(3)   Tidak termasuk sebagai Obyek Pajak adalah :

      a.    harta hibahan atau bantuan yang tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan dari pihak yang bersangkutan;

      b.    warisan;

      c.    pembayaran dari perusahaan asuransi karena kecelakaan, sakit atau karena meninggalnya orang yang tertanggung, dan pembayaran asuransi bea siswa;

      d.    penggantian berkenaan dengan pekerjaan atau jasa, yang dinikmati dalam bentuk natura, dengan ketentuan, bahwa yang memberikan penggantian adalah Pemerintah atau Wajib Pajak menurut Undang-undang ini dan Wajib Pajak yang memberikan penggantian tersebut, sesuai ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1) huruf d, tidak boleh mengurangkan penggantian itu sebagai biaya;

      e.    keuntungan karena pengalihan harta orang pribadi, harta anggota firma, perseroan komanditer atau kongsi tersebut kepada perseroan terbatas di dalam negeri sebagai pengganti sahamnya, dengan syarat :

            1)    pihak yang mengalihkan atau pihak-pihak yang mengalihkan secara bersama-sama memiliki paling sedikit 90 % (sembilan puluh persen) dari jumlah modal yang disetor;

            2)    pengalihan tersebut diberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak;

            3)    pengenaan pajak dikemudian hari atas keuntungan tersebut dijamin.

      f.    harta yang diterima oleh perseroan, persekutuan atau badan lainnya sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal;

      g.    dividen yang diterima oleh perseroan dalam negeri, selain Bank atau lembaga Keuangan lainnya, dari Perseroan lain di Indonesia dengan syarat, bahwa perseroan yang menerima dividen tersebut paling sedikit memiliki 25% (dua puluh lima persen) dari nilai saham yang disetor dari badan yang membayar dividen dan kedua badan tsb mempunyai hubungan ekonomis dalam jalur usahanya;

      h.    iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang disetujui Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun oleh karyawan, dan penghasilan dana pensiun serupa dari modal yang ditanamkan dalam bidang-bidang tertentu berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan;

      i.    penghasilan Yayasan dari usaha yang semata-mata ditujukan untuk kepentingan umum;

      j.    penghasilan Yayasan dari modal sepanjang penghasilan itu semata-mata digunakan untuk kepentingan umum;

      k.    pembagian keuntungan dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, firma, kongsi, dan persekutuan kepada para anggotanya, kecuali apabila ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan, karena terdapat penyalahgunaan;

Pasal 5

(1)   Yang menjadi Obyek Pajak bentuk usaha tetap adalah :

      a.    penghasilan dari kegiatan usaha bentuk usaha tetap tersebut dan dari harta yang dikuasai atau dimilikinya;

      b.    penghasilan induk perusahaan dan badan lain yang bukan Wajib Pajak dalam negeri yang

            mempunyai hubungan istimewa dengan induk perusahaan tersebut, dari kegiatan usaha atau penjualan barang-barang dan/atau pemberian jasa di Indonesia, yang sejenis dengan kegiatan usaha atau penjualan barang-barang dan/atau pemberian jasa yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap di Indonesia, kecuali penghasilan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2).

(2)   Apabila induk perusahaan dari suatu bentuk usaha tetap di Indonesia atau badan lain yang bukan Wajib Pajak dalam negeri yang mempunyai hubungan istimewa dengan induk perusahaan tersebut menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia berdasarkan pasal 26, maka :

      a.    penghasilan bentuk usaha tetap itu tidak boleh dikurangi dengan biaya-biaya yang berkenaan dengan penghasilan induk perusahaan atau badan lain tersebut;

      b.    pajak induk perusahaan atau badan lain itu tidak boleh dikreditkan dengan pajak bentuk usaha tetap.

Pasal 6

(1)   Besarnya penghasilan kena pajak, ditentukan oleh penghasilan bruto dikurangi :

      a.    biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan itu, meliputi biaya pembelian bahan, upah, dan gaji karyawan termasuk bonus atau gratifikasi, honorarium, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan, piutang yang tidak dapat ditagih, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak, kecuali pajak penghasilan;

      b.    penyusutan atas biaya untuk memperoleh harta berwujud perusahaan dan amortisasi atas biaya untuk memperoleh hak dan/atau biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11;

      c.    iuran kepada dana pensiun yang mendapat persetujuan Menteri Keuangan;

      d.    kerugian yang diderita karena penjualan atau pengalihan barang dan/atau hak yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan itu;

      e.    Sisa Hasil Usaha Koperasi sehubungan dengan kegiatan usahanya yang semata-mata dari dan untuk anggota.

(2)   Kepada orang pribadi atau perseorangan sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan pengurangan berupa penghasilan tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.

(3)   Jika penghasilan bruto sesudah dikurangi biaya sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) didapat kerugian, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan dalam :

      a.    5 (lima) tahun, atau

      b.    lebih dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih dari 8 (delapan) tahun khusus untuk jenis-jenis usaha tertentu, berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan, terhitung mulai tahun pertama sesudah kerugian tersebut diderita.

Pasal 7

(1)   Kepada orang pribadi atau perseorangan sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan pengurangan berupa penghasilan tidak kena pajak yang besarnya :

      a.    Rp 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak;

      b.    Rp 480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin;

      c.    Rp 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) tambahan untuk seorang isteri yang mempunyai penghasilan dari usaha atau dari pekerjaan yang tidak ada hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lain;

      d.    Rp 480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah) tambahan untuk setiap orang keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan lurus, serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

(2)   Penerapan ayat (1) ditentukan oleh keadaan pada permulaan tahun pajak atau pada permulaan menjadi Subyek Pajak dalam negeri.

(3)   Besarnya penghasilan tidak kena pajak tersebut dalam ayat (1) akan disesuaikan dengan suatu faktor penyesuaian yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

Pasal 8

(1)   Penghasilan atau kerugian bagi wanita yang telah kawin pada awal tahun pajak, begitu pula kerugian dari tahun-tahun sebelumnya yang belum dikompensasikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (3), dianggap sebagai penghasilan atau kerugian suaminya, kecuali penghasilan isteri dari pekerjaan yang telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21 dan yang tidak ada hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya.

(2)   Penghasilan anak belum dewasa yang bukan dari pekerjaan dan penghasilan dari pekerjaan yang ada hubungannya dengan usaha anggota keluarga lainnya, digabung dengan penghasilan orangtuanya.

Pasal 9

(1)   Untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak tidak diperbolehkan dikurangkan :

      a.    pembayaran dividen atau pembagian laba lainnya dari perseroan atau badan lainnya kepada      pemegang saham, sekutu, atau anggota dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk pembagian Sisa Hasil Usaha dari Koperasi yang bukan pengembalian Sisa Hasil Usaha sehubungan dengan jasa anggota, dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu atau anggota;

      b.    pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali dalam hal-hal yang ditentukan dalam Peraturan Pemerintah;

      c.    premi asuransi jiwa, asuransi kesehatan, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa kecuali jika dibayarkan pihak pemberi kerja dan premi yang demikian itu dianggap sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak;

      d.    pemberian kenikmatan perjalanan cuti, kenikmatan rekreasi, dan kenikmatan lainnya yang diperuntukkan bagi keperluan pegawai dari Wajib Pajak, termasuk kenikmatan pemakaian kendaraan bermotor perusahaan dan kenikmatan perumahan, kecuali perumahan di daerah terpencil berdasarkan keputusan Menteri Keuangan;

      e.    pembayaran yang melebihi kewajaran sebagai imbalan atas pekerjaan yang dilakukan, yang dibayarkan kepada pemegang saham, atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa;

      f.    harta yang dihibahkan, bantuan dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b;

      g.    Pajak Penghasilan;

      h.    biaya yang dikeluarkan untuk keperluan pribadi Wajib Pajak atau yang menjadi tanggungannya;

      i.    sumbangan.

(2)   Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari setahun tidak diperbolehkan dikurangkan sekaligus, melainkan dibebankan melalui amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (10).

Pasal 10

(1)   Dalam melakukan penyusutan dan amortisasi terhadap harta dan penghitungan keuntungan atau kerugian dalam hal penjualan yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa, maka harga perolehannya adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan, sedangkan dalam hal pengalihan harta nilai perolehannya adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan, kecuali :

      a.    dalam hal pengalihan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf e, dasar penilaian saham atau penyertaan lainnya yang diterima oleh pihak yang melakukan pengalihan tersebut adalah sama dengan nilai dari harta yang dialihkan menurut pembukuan pihak yang mengalihkan;

      b.    dalam hal pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f, dasar penilaian harta bagi yang menerima pengalihan adalah sama dengan nilai dari harta yang dialihkan menurut pembukuan pihak yang mengalihkan;

      c.    dalam hal penyerahan harta hibahan, pemberian bantuan yang bebas pajak, dan warisan, dasar penilaian yang dipergunakan oleh yang menerima penyerahan adalah sama dengan dasar penilaian bagi yang melakukan penyerahan.

(2)   Harta yang telah dipergunakan oleh Wajib Pajak untuk menerima atau memperoleh penghasilan, harga perolehan atau nilai perolehannya disesuaikan dengan penyusutan, dan/atau amortisasi, tambahan, perbaikan atau tambahan yang dilakukan.

(3)   Penilaian persediaan hanya diperbolehkan menggunakan harga perolehan, yang didasarkan atas pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok yang dilakukan secara rata-rata ataupun yang dilakukan dengan mendahulukan persediaan yang didapat pertama.

Pasal 11

(1)   Harta yang dapat disusutkan adalah harta berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, dengan suatu masa manfaat yang lebih dari satu tahun, kecuali tanah. Keuntungan atau kerugian dari pengalihan harta yang dapat disusutkan harus dihitung dengan cara sebagaimana dimaksud dalam ayat (7) huruf b.

(2)   Penyusutan yang dapat dilakukan dalam suatu tahun pajak adalah jumlah penyusutan dari setiap golongan harta sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dan penyusutan untuk setiap golongan harta ditetapkan dengan mengalihkan dasar penyusutan golongan itu sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) dengan tarif penyusutan sebagaimana dimaksud dalam ayat (9).

(3)   Untuk menghitung penyusutan, harta yang dapat disusutkan dibagi menjadi golongan-golongan harta sebagai berikut :

      a.    Golongan 1 :

            harta yang dapat disusutkan dan tidak termasuk Golongan Bangunan, yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 4 (empat) tahun;

      b.    Golongan 2 :

            harta yang dapat disusutkan dan tidak termasuk Golongan Bangunan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 4 (empat) tahun dan tidak lebih dari 8 (delapan) tahun;

      c.    Golongan 3 :

            harta yang dapat disusutkan dan yang tidak termasuk Golongan Bangunan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 8 (delapan) tahun;

      d.    Golongan Bangunan :

            bangunan dan harta tak gerak lainnya, termasuk tambahan, perbaikan atau perubahan yang dilakukan.

(4)   Dasar penyusutan setiap golongan harta untuk suatu tahun pajak sama dengan jumlah awal pada tahun pajak untuk golongan harta itu ditambah dengan tambahan, perbaikan atau perubahan dan dikurangkan dengan pengurangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (7).

(5)   Jumlah awal dari masing-masing golongan 1, golongan 2 dan golongan 3 untuk suatu tahun pajak adalah sama dengan dasar penyusutan pada tahun pajak sebelumnya, dikurangi dengan penyusutan yang diperkenankan pada tahun pajak sebelumnya.

(6)   Jumlah awal dari Golongan Bangunan untuk suatu tahun pajak adalah sama dengan dasar penyusutan pada tahun pajak sebelumnya, yaitu sebesar harga atau nilai perolehan.

(7)   Apabila terjadi penarikan harta dari pemakaian :

      a.    karena sebab luar biasa sebagai akibat bencana atau karena penghentian sebagian besar usaha, maka suatu jumlah sebesar harga sisa buku dikurangi dari jumlah awal untuk memperoleh dasar penyusutan, dan jumlah sebesar harga sisa buku itu merupakan kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan, sedangkan hasil penjualan atau penggantian asuransinya merupakan penghasilan;

      b.    karena sebab biasa, yaitu lain dari yang tersebut pada huruf a, maka penerimaan netto dari harta yang bersangkutan dikurangkan dari jumlah awal untuk memperoleh dasar penyusutan.

(8)   Jika pengurangan yang dimaksud dalam ayat (7) dalam suatu tahun pajak menghasilkan dasar penyusutan di bawah nol, maka dasar penyusutan itu harus dinaikkan menjadi nol, dan jumlah yang sama dengan kenaikan itu harus ditambahkan pada penghasilan pada tahun pajak yang bersangkutan.

(9)   Tarif penyusutan tiap tahun pajak untuk :

      a.    Golongan 1 : 50% (lima puluh persen);

      b.    Golongan 2 : 25% (dua puluh lima persen);

      c.    Golongan 3 : 10% (sepuluh persen);

      d.    Golongan bangunan : 5% (lima persen).

(10)  Harga perolehan dari harta tak berwujud yang dipergunakan dalam perusahaan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun, seperti penyewaan harta berwujud, diamortisasi dengan tarif berdasarkan masa manfaatnya sebagaimana dimaksud dalam ayat (9) huruf a atau huruf b atau huruf c, atau dengan tingkat tarif Golongan 1 sebagaimana dimaksud dalam ayat (11), atau dengan mempergunakan metode satuan produksi sebagaimana dimaksud dalam ayat (12) atau ayat (13).

(11)  Biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan diamortisasi dengan tingkat tarif penyusutan Golongan 1, kecuali apabila Wajib Pajak menganggapnya sebagai biaya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a sesuai dengan pembukuannya.

(12)  Biaya untuk memperoleh hak penambangan selain minyak dan gas bumi, dan hak pengusahaan hutan, diamortisasi dengan mempergunakan metode satuan produksi, setinggi-tingginya 20% (dua puluh persen) setahun.

(13)  Biaya untuk memperoleh hak dan/atau biaya-biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi diamortisasi dengan mempergunakan metode satuan produksi.

(14)  Menteri Keuangan mengeluarkan Keputusan untuk menentukan jenis-jenis harta yang termasuk dalam masing-masing golongan harta sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) dengan memperhatikan masa manfaat dari jenis harta yang bersangkutan.

Pasal 12

(1)   Tahun Pajak adalah tahun takwim, kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.

(2)   Wajib Pajak tidak diperbolehkan mengubah tahun pajak tanpa mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 13

(1)   Wajib Pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha dan/atau pekerjaan bebas, wajib menyelenggarakan pembukuan di Indonesia, sehingga dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak berdasarkan undang-undang ini.

(2)   Pada setiap tahun pajak berakhir Wajib Pajak menutup pembukuannya dengan membuat neraca dan perhitungan rugi-laba berdasarkan prinsip pembukuan yang taat asas (konsisten) dengan tahun sebelumnya.

Pasal 14

(1)   Norma penghitungan adalah pedoman yang dipakai untuk menentukan peredaran atau penerimaan bruto dan untuk menentukan penghasilan netto berdasarkan jenis usaha perusahaan atau jenis pekerjaan bebas, yang dibuat dan disempurnakan terus menerus serta diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak, berdasarkan pegangan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

(2)   Wajib Pajak yang peredaraan usahanya atau penerimaan bruto dari pekerjaan bebasnya yang berjumlah kurang dari Rp. 60.000.000,- (enam puluh juta rupiah) setahun dapat menghitung penghasilan netto dengan menggunakan Norma Penghitungan, asal hal itu diberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak dalam tenggang waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan.

(3)   Jumlah Rp. 60.000.000,- (enam puluh juta rupiah) disesuaikan dengan faktor penyesuaian yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

(4)   Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) yang tidak memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menghitung penghasilan netto dengan menggunakan  Norma Penghitungan, dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan, dan karenanya tidak diperbolehkan menghitung penghasilan netto dengan Norma Penghitungan tanpa kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (7).

(5)   Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) yang menghitung penghasilan nettonya dengan menggunakan Norma Penghitungan, wajib menyelenggarakan pencatatan tentang peredaran atau penerimaan brutonya.

(6)   Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan pembukuan atau menyelenggarakan pencataan peredaran atau menyelenggarakan pencatatan penerimaan bruto tetapi tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakannya sebagaimana ditetapkan oleh Undang-undang ini, atau tidak memperlihatkan buku dan catatan serta bukti lain yang diminta oleh Direktur Jenderal Pajak sehubungan dengan kewajiban penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan tersebut, penghasilan nettonya dihitung dengan menggunakan norma penghitungan.

(7)   Pajak yang dihasilkan dari penghitungan sebagaimana dimaksud dalam ayat (6), ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat (3) Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Pasal 15

Menteri Keuangan dapat mengeluarkan keputusan untuk menetapkan Norma Penghitungan Khusus guna menghitung penghasilan netto dari Wajib Pajak tertentu yang tidak dapat dihitung berdasarkan Pasal 16.

BAB IV

CARA MENGHITUNG PAJAK

Pasal 16

(1)   Penghasilan kena pajak, sebagai dasar penerapan tarif bagi Wajib Pajak dalam negeri dalam suatu tahun pajak, dihitung dengan cara mengurangkan penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1), dengan pengurangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1), Pasal 7 ayat (1) dan Pasal 9 ayat (1) huruf b, huruf c dan huruf d.

(2)   Penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (2), dihitung dengan menggunakan Norma Penghitungan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (1).

(3)   Penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak luar negeri adalah jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh.

Pasal 17

(1)   Tarif pajak yang diterapkan atas penghasilan kena pajak, kecuali atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26, adalah sebagai berikut :

Penghasilan kena pajak                                      Tarif Pajak sampai dengan Rp. 10.000.000,- (sepuluh juta rupiah)        15% (lima belas -persen)

di atas Rp. 10.000.000,- (sepuluh juta rupiah)sampai dengan Rp. 50.000.000,- (lima puluh juta rupiah)           25% (dua puluh lima-persen)

di atas Rp. 50.000.000,- (lima puluh juta rupiah)                35% (tiga puluh lima persen)

(2)   Jumlah penghasilan kena pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tersebut akan disesuaikan dengan suatu faktor penyesuaian yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

(3)   Untuk keperluan penerapan tarif sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), penghasilan kena pajak dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh.

(4)   Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau perseorangan yang kewajiban pajak Subjektifnya sebagai Subjek Pajak dalam negeri dimulai setelah permulaan tahun pajak atau berakhir dalam tahun pajak, maka pajak yang terhutang adalah sebanyak jumlah hari dari bagian tahun pajak dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) dikalikan dengan pajak yang terutang untuk satu tahun pajak yang dihasilkan karena penerapan ayat (1) dan ayat (2).

Penghasilan netto yang diperoleh selama bagian dari tahun pajak dihitung terlebih dahulu menjadi jumlah setahun.

(5)   Untuk keperluan penghitungan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) tiap bulan yang penuh dihitung 30 (tiga puluh) hari.

Pasal 18

(1)   Menteri Keuangan berwenang mengeluarkan keputusan mengenai besarnya perbandingan antara hutang dan modal perusahaan untuk keperluan pemungutan pajak berdasarkan undang-undang ini.

(2)   Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan/atau pengurangan, dan menentukan hutang sebagai modal untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya.

(3)   Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 9 ayat (1) huruf e dan ayat (2) Pasal ini :

      a.    dalam hal Wajib Pajak adalah badan :

            1)    hubungan antara dua atau lebih Wajib Pajak yang berada di bawah pemilikan atau penguasaan yang sama, baik langsung maupun tidak langsung;

            2)    hubungan antara Wajib Pajak yang mempunyai penyertaan 25% (dua puluh lima persen) atau lebih pada pihak yang lain, atau hubungan antara Wajib Pajak yang mempunyai penyertaan 25% (dua puluh lima persen) atau lebih pada dua pihak atau lebih, demikian pula hubungan antara dua pihak atau lebih yang disebut terakhir;

      b.    dalam hal Wajib Pajak adalah orang pribadi atau perseorangan :

            keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat atau keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan kesamping satu derajat.

(4)   Dua pihak atau lebih yang masing-masing merupakan perseroan, persekutuan, atau perkumpulan lainnya yang mempunyai hubungan istimewa dengan penyertaan 50% (lima puluh persen) atau lebih, pengenaan pajaknya yang dihitung dengan menggunakan lapisan tarif terendah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17, hanya diterapkan satu kali saja.

Pasal 19

Dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan faktor penyesuaian dalam hal terjadi ketidak serasian antara unsur-unsur biaya dengan penghasilan yang disebabkan karena perkembangan harga.

BAB V

PELUNASAN PAJAK DALAM TAHUN BERJALAN

Pasal 20

(1)   Pajak yang diperkirakan akan terhutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak dalam tahun berjalan melalui pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak lain, serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri.

(2)   Pelunasan pajak melalui pemotongan dan pemungutan pajak oleh pihak lain serta pembayaran pajak oleh Wajib Pajak sendiri tersebut, merupakan angsuran pajak yang akan dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terhutang untuk seluruh tahun pajak yang bersangkutan.

(3)   Masa pajak dipergunakan sebagai jangka waktu untuk menentukan besarnya Obyek Pajak dan besarnya pajak yang terhutang, yang harus dilunasi sebagai angsuran dalam tahun berjalan.

(4)   Masa pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) adalah 1 (satu) bulan atau selama jangka waktu lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Pasal 21

(1)   Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dan penyetorannya ke Kas Negara, wajib dilakukan oleh :

      a.    pemberi kerja yang membayar gaji, upah, dan honorarium dengan nama apapun sebagai imbalan atas pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai atau orang lain yang dilakukan di Indonesia;

      b.    bendaharawan Pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan tetap, dan pembayaran lain, dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan yang dibebankan kepada keuangan negara;

      c.    badan dana pensiun yang membayarkan uang pensiun;

      d.    perusahaan dan badan-badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan atas jasa yang dilakukan di Indonesia oleh tenaga ahli dan/atau persekutuan tenaga ahli sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang melakukan pekerjaan bebas.

(2)   Bagian penghasilan yang dipotong pajak untuk setiap masa pajak adalah bagian penghasilan yang melebihi seperdua belas dari penghasilan tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.

(3)   Pada saat seseorang mulai bekerja atau mulai pensiun, untuk mendapat pengurangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7, ia harus menyerahkan surat pernyataan kepada pemberi kerja, bendaharawan Pemerintah atau badan dana pensiun, yang menyatakan jumlah tanggungan keluarganya.

(4)   Pernyataan sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) akan digunakan oleh pemberi kerja, bendaharawan Pemerintah atau badan dana pensiun, untuk menetapkan besarnya penghasilan kena pajak, kecuali apabila Wajib Pajak yang bersangkutan memasukkan surat pernyataan baru tentang adanya perubahan.

(5)   Tarif pemotongan pajak atas gaji, upah, dan honorarium adalah sama dengan tarif penghasilan kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17.

(6)   Jumlah pajak yang dipotong atas bagian upah setiap masa pajak akan dimuat dalam buku petunjuk yang dikeluarkan oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (9).

(7)   Setiap orang yang tidak mempunyai penghasilan lain kecuali penghasilan sehubungan dengan pekerjaan yang secara benar dan tepat telah dipotong pajaknya, jumlah pajak yang telah dipotong sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) dan ayat (5) merupakan pelunasan pajak yang terutang untuk tahun yang bersangkutan berdasarkan Undang-undang ini.

(8)   Setiap orang yang mempunyai penghasilan lain di luar penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dan setiap orang yang memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan lebih dari satu pemberi kerja diharuskan menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 30 dan Pasal 3 Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Pajak yang terutang seluruhnya dikurangi dengan pajak yang telah dipotong sebagai kredit sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28.

(9)   Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Buku Petunjuk tentang pemotongan pajak atas pembayaran gaji, upah, honorarium dan lain-lain sehubungan dengan pekerjaan atau jasa lain yang diberikan.

Pasal 22

(1)   Menteri Keuangan dapat menetapkan badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha di bidang Import atau kegiatan usaha di bidang lain yang memperoleh pembayaran untuk barang dan jasa dari Belanja Negara.

(2)   Dasar pemungutan dan besarnya pungutan ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan berdasarkan pertimbangan, bahwa jumlah pungutan itu diperkirakan mendekati jumlah pajak yang terutang atas penghasilan dari kegiatan usaha yang bersangkutan.

Pasal 23

(1)   Atas penghasilan tersebut dibawah ini dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan atau yang terutang oleh Badan Pemerintah, Badan Usaha Milik Negara dan Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, atau oleh Wajib Pajak badan dalam negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri, selain bank atau lembaga keuangan lainnya, dipotong pajak sebesar 15 % (lima belas persen) dari jumlah bruto, oleh pihak yang wajib membayarkan :

      a.    dividen dari perseroan dalam negeri;

      b.    bunga, termasuk imbalan karena jaminan pengembalian hutang;

      c.    sewa, royalti, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

      d.    imbalan yang dibayarkan untuk jasa teknik dan jasa managemen yang dilakukan di Indonesia.

(2)   Orang pribadi atau perseorangan sebagai Wajib Pajak dalam negeri dapat ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk memotong pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).

(3)   Bunga dan Dividen tertentu yang tidak melampaui suatu jumlah yang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah, dikecualikan dari pemotongan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).

Pasal 24

(1)   Pajak yang dikenakan dalam suatu Tahun Pajak yang dihitung menurut ketentuan Undang-undang ini dikreditkan dengan pajak yang dibayar atau terhutang di luar negeri oleh Wajib Pajak dalam tahun pajak yang sama atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri.

(2)   Kredit yang diperbolehkan berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri itu untuk tahun pajak yang bersangkutan, terbatas pada jumlah pajak yang dihitung atas penghasilan luar negeri, berdasarkan Undang-undang ini.

(3)   Dalam menghitung batas jumlah pajak yang dapat dikreditkan, penghasilan-penghasilan yang dimaksud dalam Pasal 26 dianggap berasal dari Indonesia, dan dalam menentukan sumber penghasilan lainnya dipergunakan prinsip yang sama.

(4)   Jika pajak penghasilan luar negeri yang diminta untuk dikreditkan itu ternyata dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang terutang menurut undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah tersebut pada tahun pengurangan atau pengembalian itu dilakukan.

Pasal 25

(1)   Besarnya angsuran pajak dalam tahun berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap masa pajak, adalah sebesar pajak yang terutang pada tahun pajak yang lalu dikurangi dengan pemotongan dan pemungutan pajak serta pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri sebagaimana dimaksud masing-masing dalam Pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, dan Pasal 24, dibagi dengan banyaknya masa pajak.

(2)   Yang dimaksud dengan pajak yang terhutang dalam ayat (1) adalah pajak menurut Surat Pemberitahuan Tahunan terakhir, oleh Direktur Jenderal Pajak jumlahnya lebih besar.

(3)   Besarnya angsuran pajak dalam tahun berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak tertentu untuk setiap masa pajak diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah.

Pasal 26

Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apapun, yang dibayarkan atau yang terhutang oleh badan Pemerintah, Badan Usaha Milik Negara dan Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun atau oleh Wajib Pajak dalam negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri, dipotong pajak yang bersifat final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan :

a.    dividen dari perseroan dalam negeri;

b.    bunga, termasuk imbalan karena jaminan pengembalian hutang;

c.    sewa, royalti, dan penghasilan lain karena penggunaan harta;

d.    imbalan yang dibayarkan untuk jasa teknik, jasa manajemen dan jasa lainnya yang dilakukan di Indonesia;

e.    keuntungan sesudah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap di Indonesia.

Pasal 27

Pengaturan lebih lanjut pemenuhan kewajiban pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21, Pasal 23, dan Pasal 25 ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.

BAB VI

KREDIT PAJAK, PELUNASAN KEKURANGAN PEMBAYARAN PAJAK,

SURAT PEMBERITAHUAN TAHUNAN DAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK

Pasal 28

Bagi Wajib Pajak dalam negeri, pajak yang terhutang untuk seluruh tahun pajak menurut undang-undang ini dikurangi dengan kredit pajak berupa :

a.    pemotongan pajak atas penghasilan dari pekerjaan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21;

b.    pemungutan pajak atas penghasilan dari usaha sebagaimana dimaksud dalam pasal 22;

c.    pemotongan pajak atas penghasilan berupa bunga, dividen, royalti, sewa, dan imbalan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23;

d.    pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24;

e.    pembayaran yang dilakukan oleh Wajib Pajak sendiri untuk tahun pajak yang bersangkutan sebagaimana dimaksud dalam pasal 25.

Pasal 29

Apabila pajak yang terutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih besar dari pada jumlah kredit pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28, maka kekurangan pajak yang terutang harus dilunasi selambat-lambatnya pada akhir bulan ketiga sesudah tahun pajak yang bersangkutan berakhir, sebelum Surat Pemberitahuan Tahunan disampaikan.

Pasal 30

(1)   Wajib Pajak dalam negeri diwajibkan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan yang dilampiri dengan Laporan Keuangan berupa neraca dan perhitungan rugi-laba, sesuai dengan ketentuan yang dimuat dalam Pasal 4 Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

(2)   Surat Pemberitahuan Tahunan tersebut dalam ayat (1) sekurang-kurangnya memuat jumlah peredaran, jumlah penghasilan, jumlah penghasilan kena pajak, jumlah pajak yang terhutang, jumlah pajak yang telah dilunasi dalam tahun berjalan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.

(3)   Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah orang pribadi atau perseorangan :

      a.    yang tidak mempunyai penghasilan lain selain penghasilan sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan dari satu pemberi kerja sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21;

      b.    yang memperoleh penghasilan netto yang tidak melebihi jumlah penghasilan tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.

(4)   Jumlah pajak yang terhutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan yang disampaikan oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terhutang menurut undang-undang ini.

(5)   Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti, bahwa jumlah pajak yang terhutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan itu tidak benar, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak terutang yang semestinya.

Pasal 31

(1)   Apabila pajak yang terhutang untuk suatu tahun pajak ternyata lebih kecil dari pada jumlah kredit pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28, maka kelebihan pembayaran pajak dikembalikan atau diperhitungkan dengan utang pajak lainnya.

(2)   Sebelum dilakukan pengembalian atau diperhitungkan kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk mengadakan pemeriksaan atasLaporan Keuangan, buku, dan catatan lainnya, serta atas hal lain yang dianggapnya perlu untuk menetapkan besarnya pajak yang terhutang sesuai dengan ketentuan undang-undang ini.

BAB VII

KETENTUAN LAIN-LAIN

Pasal 32

Tata cara pengenaan pajak dan sanksi-sanksi berkenaan dengan pelaksanaan undang-undang ini diatur dalam Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, kecuali apabila tata cara pengenaan pajak ditentukan lain dalam Undang-undang ini.

BAB VIII

KETENTUAN PERALIHAN

Pasal 33

(1)   Wajib Pajak yang tahun bukunya berakhir pada tangal 30 Juni 1984 serta yang berakhir antara tanggal 30 Juni 1984 dan tanggal 31 Desember 1984 dapat memilih cara menghitung pajaknya berdasarkan ketentuan dalam Ordonansi Pajak Perseroan 1925 atau Ordonansi Pajak Pendapatan 1944, atau berdasarkan ketentuan dalam Undang-undang ini.

(2)   Fasilitas perpajakan yang telah diberikan sampai dengan tanggal 31 Desember 1983, yang:

      a.    jangka waktunya terbatas, dapat dinikmati oleh Wajib Pajak yang bersangkutan sampai selesai;

      b.    jangka waktunya tidak ditentukan, dapat dinikmati sampai dengan tahun pajak sebelum tahun pajak 1984.

(3)   Penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan minyak dan gas bumi serta dalam bidang penambangan lainnya sehubungan dengan Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, yang masih berlaku pada saat berlakunya Undang-undang ini, dikenakan pajak berdasarkan ketentuan-ketentuan Ordonansi Pajak Perseroan 1925 dan Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen dan Royalti 1970 beserta semua peraturan pelaksanaannya.

Pasal 34

Dengan berlakunya Undang-undang ini, peraturan pelaksanaan di bidang pengenaan Pajak Perseroan 1925, Pajak Pendapatan 1944 dan Pajak atas Bunga, Dividen dan Royalti 1970 tetap berlaku, sepanjang tidak bertentangan dengan undang-undang ini dan sepanjang belum diganti dengan peraturan pelaksanaan yang baru.

     

BAB IX

KETENTUAN PENUTUP

Pasal 35

Hal-hal yang belum cukup diatur dalam Undang-undang ini diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah.

Pasal 36

(1)   Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984.

(2)   Undang-undang ini dapat disebut Undang-undang Pajak Penghasilan 1984.

Agar supaya setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-undang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.

                                          Disahkan di JAKARTA

                                          Pada tanggal 31 Desember 1983

                                          PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA

                                                ttd.

                                          SOEHARTO

Diundangkan di JAKARTA

Pada tanggal 31 Desember 1983

MENTERI/SEKRETARIS NEGARA

REPUBLIK INDONESIA,

      ttd.

SUDHARMONO, S.H.

LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1983 NOMOR 50

PENJELASAN

ATAS

UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 7 TAHUN 1983

TENTANG

PAJAK PENGHASILAN

UMUM

1.    Berdasarkan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 Pasal 23 ayat (2) sistem dan peraturan

      perundang-undangan perpajakan yang merupakan landasan pelaksanaan pemungutan pajak negara,

      termasuk tentang Pajak Penghasilan, harus ditetapkan dengan Undang-undang.

2.    Pelaksanaan pembangunan sebagai pengamalan Pancasila diarahkan agar Negara dan Bangsa

      mampu membiayai Pembangunan Nasional dari sumber-sumber dalam negeri dengan membagi

      beban pembangunan antara golongan berpendapatan tinggi dan golongan berpendapatan rendah,

      sesuai dengan rasa keadilan, untuk mendorong pemerataan Pembangunan Nasional dalam rangka

      memperkokoh Ketahanan Nasional.

3.    Pajak Penghasilan yang merupakan salah satu sumber penerimaan Negara yang berasal dari

      pendapatan Rakyat, perlu diatur dengan Undang-undang yang dapat memberikan kepastian hukum

      sesuai dengan kehidupan dalam Negara Demokrasi Pancasila.

4.    Undang-undang Pajak Penghasilan ini mengatur materi pengenaan pajak yang pada dasarnya

      menyangkut Subyek Pajak (siapa yang dikenakan), Obyek Pajak (penyebab pengenaan) dan Tarip

      Pajak (cara menghitung jumlah pajak) dengan pengenaan yang merata serta pembebanan yang

      adil.

      Sedangkan tata cara pemungutannya diatur dalam Undang-undang tersendiri dalam rangka

      mewujudkan keseragaman, sehingga mempermudah masyarakat untuk mempelajari, memahami

      serta mematuhinya.

5.    Dalam sistem peraturan perundang-undangan perpajakan yang lama, pengenaan pajak atas

      penghasilan diatur dalam berbagai Undang-undang, yaitu :

      a.    Ordonansi Pajak Perseroan 1925, yang mengatur mengenai materi pengenaan dan tata

            cara pengenaan pajak atas penghasilan dari badan-badan.

      b.    Ordonansi Pajak Pendapatan 1944, yang mengatur mengenai materi pengenaan dan tata

            cara pengenaan pajak atas penghasilan dari orang-orang pribadi. Dalam ordonansi ini juga

            diatur pemotongan pajak oleh pemberi kerja atas penghasilan dari pegawai atau karyawan

            dari pemberi kerja tersebut.

      c.    Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen dan Royalty 1970, yang mengatur mengenai

            materi pengenaan dan tata cara pengenaan pajak atas penghasilan berupa bunga, dividen

            dan royalty, yang wajib dipotong oleh orang-orang dan badan-badan yang membayarkan

            bunga, dividen dan royalty yang bersangkutan.

      d.    Undang-undang Nomor 8 Tahun 1967 juncto Peraturan Pemerintah Nomor 11 Tahun 1967,

            yang mengatur mengenai tata cara pengenaan pajak atas penghasilan, terutama berupa

            laba usaha, sepanjang mengenai tata cara pemungutan oleh pihak lain (MPO) dan

            pembayaran oleh Wajib Pajak sendiri (MPS-Masa) dalam tahun berjalan serta perhitungan

            pada akhir tahun (MPS-Akhir).

6.    Dalam sistem peraturan perundang-undangan perpajakan yang baru, diatur :

      a.    semua ketentuan yang berkenaan dengan materi pengenaan pajak atas penghasilan yang

            diperoleh orang pribadi atau perseorangan dan badan-badan, diatur dalam Undang-undang

            ini.

      b.    ketentuan-ketentuan mengenai tata cara pengenaan pajak baik berkenaan dengan Pajak

            Penghasilan, maupun berkenaan dengan pajak-pajak lain yang pengenaannya dilakukan

            oleh Direktorat Jenderal Pajak, diatur dalam Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

            Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Tujuan dari penyederhanaan ini sebagaimana telah dikemukakan sebelumnya, adalah untuk mempermudah

masyarakat mempelajari, memahami, dan mematuhinya.

Undang-undang ini menyederhanakan struktur pajak, seperti jenis-jenis pajak, tarif dan cara pemenuhan

kewajiban pajak. Tarif pajak ditetapkan secara wajar berdasarkan prinsip-prinsip pemerataan dalam

pemungutan pajak dan keadilan dalam pembebanan pajak.

Struktur tarif disederhanakan dan bersifat progresif, artinya semakin tinggi penghasilan semakin tinggi

persentase tarif pajak.

Tarif untuk orang pribadi atau perseorangan sama dengan tarif untuk badan, dengan tingkat tarif maksimal

yang lebih rendah dari pada tarif lama, sehingga akan dicapai kebaikan-kebaikan sebagai berikut :

a.    sederhana, artinya bagi Wajib Pajak mudah untuk menghitung, bagi administrasi pajak mudah

      menguji penghitungan pajak yang dilakukan oleh Wajib Pajak; juga bagi Wajib Pajak badan tidak

      ada lagi tarif yang berbeda-beda, sehingga lebih mendukung lagi kesederhanaan dan kemudahan

      seperti disebutkan di atas.

b.    keadilan dan pemerataan beban, berlakunya tarif yang sama saja bagi tingkat penghasilan yang

      sama dari manapun diterima atau diperoleh.

c.    meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak, oleh karena tarif marginal tertinggi hanya 35% (tiga puluh

      lima persen), maka kerelaan Wajib Pajak untuk membayar akan meningkat; meningkatnya

      kerelaan membayar dan bertambah mudahnya bagi administrasi pajak untuk menguji akan lebih

      meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak.

d.    mengurangi pengalihan penghasilan dari badan kepada perseorangan atau sebaliknya, sebab

      pengalihan semacam itu tidak memberikan manfaat kepada Wajib Pajak.

PASAL DEMI PASAL

Pasal 1

      Undang-undang ini mengatur pengenaan pajak atas penghasilan, baik penghasilan yang diterima

      atau diperoleh orang pribadi atau perseorangan maupun badan yang terhutang selama satu tahun

      pajak.

Pasal 2

      Ayat (1)

            Pengertian Subyek Pajak mencakup, baik orang pribadi atau perseorangan dan warisan

            yang belum terbagi maupun badan.

            Huruf a

                  1)    Orang pribadi atau perseorangan adalah Subyek Pajak, baik apabila

                        mereka bertempat tinggal di Indonesia maupun apabila mereka bertempat

                        tinggal di luar Indonesia.

     

                        Mereka yang bertempat tinggal di Indonesia mulai menjadi Subyek Pajak

                        pada saat lahir di Indonesia, atau bila seseorang berada di Indonesia lebih

                        dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua

                        belas) bulan, maka ia menjadi Subyek Pajak pada saat pertama kali

                        berada di Indonesia.

                        Jumlah 183 (seratus delapan puluh tiga) hari tersebut tidaklah harus

                        berturut-turut.

                        Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia tidak lagi

                        menjadi Subyek Pajak pada saat meninggal dunia atau meninggalkan

                        Indonesia untuk selama-lamanya.

                        Bagi mereka yang bertempat tinggal di luar Indonesia, baru menjadi

                        Subyek Pajak di Indonesia apabila mereka dapat menerima atau

                        memperoleh penghasilan dari Indonesia. Mereka tidak lagi menjadi

                        Subyek Pajak di Indonesia pada saat tidak mungkin lagi menerima atau

                        memperoleh penghasilan di Indonesia, yaitu penghasilan sebagaimana

                        dimaksud dalam Pasal 26.

                  2)    Warisan yang belum terbagi merupakan Subyek Pajak pengganti, yaitu

                        menggantikan yang berhak.

                        Bagi warisan yang belum terbagi mulai menjadi Subyek Pajak pada saat

                        timbulnya warisan dimaksud (sejak saat meninggalnya pewaris), dan

                        berakhir pada saat warisan tersebut dibagi kepada mereka yang berhak

                        (ahli waris).

                        Warisan baru menjadi Wajib Pajak apabila warisan yang belum terbagi itu

                        memberikan penghasilan.

            Huruf b

                  Badan-badan seperti perseroan terbatas, perseroan komanditer, badan usaha milik

                  negara, dan badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun,

                  persekutuan, perseroan atau perkumpulan lainnya, firma, kongsi, perkumpulan

                  koperasi, yayasan atau lembaga merupakan Subyek Pajak pada saat didirikannya

                  badan usaha atau organisasi tersebut, atau pada waktu memperoleh penghasilan

                  sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 bagi badan yang didirikan atau bertempat

                  kedudukan di luar Indonesia.

                  Bagi badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia tidak lagi

                  menjadi Subyek Pajak setelah penyelesaian likuidasi, dan bagi badan yang 

                  didirikan atau bertempat kedudukan di luar Indonesia, tidak lagi menjadi Subyek

                  Pajak Indonesia pada saat terputusnya hubungan ekonomis dengan Indonesia,

                  yaitu sejak tidak mungkin lagi menerima atau memperoleh penghasilan dari

                  Indonesia.

                  Perlu diperhatikan, bahwa setiap unit tertentu dari badan pemerintah yang

                  melakukan kegiatan usaha secara teratur di bidang sosial ekonomi merupakan

                  Subyek Pajak sebagai badan usaha milik negara.

                  Sudah barang tentu, badan usaha milik negara akan benar-benar dikenakan pajak,

                  apabila terdapat Obyek Pajak, yaitu mendapatkan penghasilan. Demikian pula

                  halnya dengan badan usaha milik daerah.

                  Suatu badan di luar Indonesia yang mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia

                  mulai menjadi Subyek Pajak di Indonesia, sejak adanya bentuk usaha tetap itu.

      Ayat (2)

            Cukup jelas.

      Ayat (3)

            Huruf a

                  Cukup jelas.

            Huruf b

                  Cukup jelas.

            Huruf c

                  Bentuk usaha tetap di Indonesia dari badan atau perusahaan luar negeri

                  digolongkan sebagai Subyek Pajak dalam negeri.

                  Pada prinsipnya Subyek Pajak dalam negeri akan dikenakan pajak atas seluruh

                  penghasilannya di manapun diperoleh, baik di Indonesia maupun di luar Indonesia.

                  Penghasilan dari bentuk usaha tetap sebagai Wajib Pajak dalam negeri

                  dirumuskan tersendiri dalam Pasal 5. Yang dapat mempunyai bentuk usaha tetap

                  di Indonesia bukan saja setiap badan, tetapi juga setiap perusahaan termasuk

                  perusahaan perseorangan di luar Indonesia.

                  Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap adalah wujud tertentu atau sesuatu

                  yang kurang lebih mempunyai sifat tetap, yang dijadikan pusat kegiatan sebagian

                  atau seluruh usaha di Indonesia dari suatu badan atau perusahaan yang didirikan,

                  bertempat kedudukan atau berada di luar Indonesia.

                  Yang dimaksud dengan menjalankan usaha secara teratur ialah melakukan

                  kegiatan usaha yang menunjukkan adanya maksud untuk dilakukan

                  terus-menerus. Misalnya dalam hal pemberian jasa-jasa (furnishing of services),

                  yang di dalamnya termasuk pemberian jasa konsultasi (consultancy services),

                  apabila diberikan satu kali oleh seorang asing yang datang di Indonesia sebagai

                  turis, karena kebetulan diminta oleh seorang temannya di Indonesia, maka

                  pemberian jasa semacam itu belum termasuk kegiatan usaha yang dilakukan

                  secara teratur, dan oleh karena itu belum dapat dianggap adanya bentuk usaha

                  tetap di Indonesia.

                  Namun apabila turis tersebut datang lagi ke Indonesia untuk memberikan jasa

                  konsultasi atas nama suatu perusahaan luar negeri karena misalnya

                  direkomendasikan oleh temannya tersebut di atas, kepada suatu perusahaan di

                  Indonesia, maka telah terdapat suatu  petunjuk tentang adanya maksud untuk

                  memberikan jasa konsultasi di Indonesia secara terus-menerus dan oleh  karena

                  itu dalam hal ini telah terdapat bentuk usaha tetap di Indonesia.

                  Perusahaan asuransi luar negeri mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia,

                  apabila perusahaan tersebut menerima pembayaran premi asuransi di Indonesia

                  atau menanggung risiko di Indonesia, melalui karyawannya atau perwakilan lain,

                  yang bukan merupakan agen yang mempunyai kedudukan bebas (independent).

                  Sebuah perusahaan luar negeri tidak dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di

                  Indonesia apabila dalam melakukan kegiatannya di Indonesia, dipergunakan

                  perantara atau broker atau agen lain yang sifatnya bebas, asalkan perantara atau

                  agen tersebut bertindak dalam rangka perusahaannya sendiri.

                  Oleh karena itu, bila agen tersebut bertindak sepenuhnya atau hampir sepenuhnya

                  atas nama perusahaan luar negeri itu, maka perantara atau agen tersebut tidak

                  memenuhi syarat sebagai agen yang mempunyai kedudukan yang bebas, dengan

                  perkataan lain, perantara atau agen tersebut merupakan bentuk usaha tetap dari

                  perusahaan luar negeri tersebut.

      Ayat (4)

            Subyek Pajak luar negeri adalah Subyek Pajak yang bertempat tinggal atau berkedudukan

            di luar Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia.

            Subyek Pajak yang benar-benar memperoleh penghasilan dan oleh karena itu berkewajiban

            untuk membayar pajak, disebut dalam undang-undang ini sebagai Wajib Pajak.

            Dengan perkataan lain, Wajib Pajak adalah seseorang atau suatu badan yang telah

            memenuhi syarat-syarat kewajiban subyektif dan obyektif.

            Perbedaan yang penting dari kewajiban Wajib Pajak dalam negeri dibandingkan dengan

            kewajiban  Wajib Pajak luar negeri adalah bahwa Wajib Pajak dalam negeri, setelah tahun

            pajak berakhir, berkewajiban untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.

            Dalam Surat Pemberitahuan Tahunan itu Wajib Pajak melaporkan tentang semua

            penghasilan yang diterima atau diperoleh, penghitungan penghasilan kena pajak, dan

            pajak yang terhutang.

            Dalam Surat Pemberitahuan Tahunan itu Wajib Pajak juga melaporkan tentang semua

            pelunasan atas pajak yang terhutang. Apabila Surat Pemberitahuan Tahunan itu telah diisi

            dengan benar dan pajak yang terhutang telah dilunasi sebagaimana mestinya, maka

            kepada      Wajib Pajak yang bersangkutan tidak perlu diberikan Surat Ketetapan Pajak.

            Surat Ketetapan Pajak hanya perlu dikeluarkan, dalam hal Wajib Pajak tidak

            menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan atau dalam hal Surat Pemberitahuan

            Tahunan tidak benar dan/atau tidak lengkap, sehingga pajak yang kurang dibayar perlu

            ditagih dengan Surat Ketetapan Pajak, ditambah dengan sanksi administrasi yang

            berkenaan. Sedangkan atas Wajib Pajak luar negeri tidak diwajibkan menyampaikan Surat

            Pemberitahuan Tahunan.

      Ayat (5)

            Untuk menentukan seseorang atau suatu badan berada, bertempat tinggal atau bertempat

            kedudukan di Indonesia adalah berdasarkan keadaan atau kenyataan yang sebenarnya,

            sehingga dengan demikian tidak ditentukan berdasarkan hal-hal yang sifatnya formal.

      Ayat (6)

            Dalam hal tertentu, Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan seseorang atau suatu

            badan berada, bertempat tinggal, atau berkedudukan.

            Hal ini berdasarkan pertimbangan praktis untuk memberikan kepastian hukum.

Pasal 3

      Huruf a dan huruf b

            Sesuai dengan kelaziman internasional, anggota perwakilan diplomatik, konsuler dan

            pejabat-pejabat lainnya, dikecualikan sebagai Subyek Pajak di negara tempat mereka

            mewakili negaranya. Demikian juga halnya dengan anggota Angkatan Bersenjata negara

            asing dan wakil-wakil organisasi internasional seperti World Health Organization (WHO),

            International Monetary Fund (IMF) dan sebagainya. Syarat timbal-balik adalah merupakan

            kelaziman internasional. Jika mereka mempunyai pekerjaan lain atau usaha, maka

            pengecualian itu gugur dan akan dikenakan pajak atas penghasilan yang diterima atau

            diperoleh dari pekerjaan lain  atau kegiatan usahanya.

      Huruf c

            Berdasarkan tujuan dan sifat dari Perusahaan Jawatan, maka Perusahaan Jawatan dapat

            dikecualikan sebagai Subyek Pajak, berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan.

Pasal 4

      Dalam undang-undang ini dianut pengertian penghasilan yang luas, yaitu setiap tambahan

      kemampuan ekonomis. Tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh seseorang

      atau badan merupakan ukuran yang terbaik mengenai kemampuan seseorang atau badan untuk

      ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan Pemerintah guna membiayai

      kegiatan-kegiatannya baik yang rutin, maupun untuk pembangunan.

      Ini merupakan salah satu sifat dari sistem Pajak Penghasilan ini  yang bertujuan untuk

      memeratakan beban pembangunan. Setiap tambahan kemampuan ekonomis, dari mana pun

      datangnya, merupakan tambahan kemampuan untuk ikut memikul biaya kegiatan Pemerintah.

      Pengertian penghasilan dalam undang-undang ini tidak terikat lagi pada ada tidaknya

      sumber-sumber     penghasilan tertentu seperti yang dianut oleh undang-undang lama. Penghasilan

      itu dilihat dari mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib Pajak, dapat

      dikelompokkan menjadi :

      -     penghasilan dari pekerjaan, yaitu pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas

            seperti penghasilan dari praktek dokter, notaris, akuntan publik, aktuaris (ahli matematika

            asuransi jiwa) pengacara dan sebagainya;

      -     penghasilan dari kegiatan usaha, yaitu kegiatan melalui sarana perusahaan;

      -     penghasilan dari modal, baik penghasilan dari modal berupa harta gerak, seperti bunga,

            dividen, royalti, maupun penghasilan dari modal berupa harta tak gerak, sewa rumah, dan

            sebagainya; juga termasuk dalam kelompok penghasilan dari modal ini adalah penghasilan

            dari harta yang dikerjakan sendiri, misalnya penghasilan yang diperoleh dari pengerjaan

            sebidang tanah, keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak dipakai dalam melakukan

            kegiatan usaha;

      -     penghasilan lain-lain, seperti menang lotere, pembebasan hutang dan lain-lain penghasilan

            yang tidak termasuk dalam kelompok lain.

      Dilihat dari penggunaannya, penghasilan dapat dipakai untuk konsumsi dan dapat pula ditabung,

      yang selanjutnya dipakai untuk memperoleh harta yang tidak terpakai habis sebagai konsumsi

      dalam satu tahun.

      Walaupun penghasilan itu dapat dikelompokkan, namun pengertian penghasilan tidak terbatas

      pada yang diperoleh dari sumber-sumber penghasilan tertentu.

      Contoh-contoh yang disebut dalam undang-undang ini sekedar untuk memperjelas tentang

      pengertian penghasilan yang luas, dan tidak terbatas pada apa yang disebutkan oleh

      undang-undang ini.

      Ayat (1)

            Huruf a

                  Semua imbalan atau pembayaran dari pekerjaan dalam hubungan kerja yang

                  dapat berupa upah, gaji, dan sebagainya, termasuk premi asuransi jiwa dan

                  asuransi kesehatan yang dibayar oleh pemberi kerja. Pemberian gaji dalam

                  bentuk natura tidak dimasukkan dalam pengertian penghasilan bagi penerima,

                  seperti misalnya perumahan (kecuali di daerah terpencil, yang tidak tersedia

                  rumah yang disewakan), kendaraan bermotor, dan sebagainya.

                  Bagi pihak pemberi kerja, pengeluaran tersebut tidak boleh dikurangkan sebagai

                  biaya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) huruf d.

            Huruf b

                  Honorarium yang dibayarkan kepada artis, olahragawan, pemberi ceramah seperti

                  pada seminar-seminar internasional.

                  Hadiah undian mencakup juga pengertian hadiah yang diberikan tanpa diundi.

            Huruf c

                  Yang dimaksud dengan laba bruto usaha adalah penghasilan bruto yang diperoleh

                  dari usaha. Laba bruto usaha ditambah penghasilan bruto lainnya sama dengan

                  jumlah penghasilan bruto seluruhnya.

                  Dalam Surat Pemberitahuan Tahunan perlu dilaporkan laba bruto usaha dan

                  pengurangan yang diperbolehkan oleh undang-undang ini.

                  Jadi tidak dimaksudkan, bahwa dalam Surat Pemberitahuan Tahunan hanya

                  dilaporkan penghasilan kena pajak. Penambahan penghasilan lain-lain dan

                  pengurangan biaya lain-lain terhadap laba netto dari usaha mencerminkan adanya

                  apa yang disebut dalam dunia perpajakan sebagai kompensasi horisontal.

                  Baik laba netto usaha maupun penghasilan lain-lain setelah dikurangi biaya yang

                  bersangkutan dapat menjadi negatif.

                  Kompensasi horisontal semacam itu diperbolehkan dalam menghitung penghasilan

                  kena pajak.

            Huruf d

                  Apabila seorang Wajib Pajak menjual harta lebih dari harga sisa buku atau harga/

                  nilai perolehan pada saat penjualan, maka selisih harga tersebut merupakan

                  penghasilan. Jika harta yang dijual itu bukan merupakan harta perusahaan dan

                  telah dimiliki sebelum berlakunya undang-undang ini, penghasilan yang diperoleh

                  adalah selisih antara harga penjualan dengan nilai jual pada saat undang-undang

                  ini berlaku.

                  Demikian pula apabila sebuah badan usaha menjual kekayaan kepada pemegang

                  saham misalnya berupa mobil dengan harga sebesar harga sisa buku

                  Rp.1.000.000,- (satu juta rupiah) sedangkan di pasar harganya Rp.5.000.000,-

                  (lima juta rupiah), maka selisih sebesar Rp.4.000.000,- (empat juta rupiah)

                  merupakan penghasilan bagi badan usaha tersebut dan bagi pemegang saham yang

                  membeli itu, Rp. 4.000.000,- (empat juta rupiah) merupakan penghasilan.

            Huruf e

                  Pengembalian pajak yang telah diperhitungkan sebagai biaya pada saat

                  menghitung penghasilan kena pajak, misalnya Pajak Pertambahan Nilai Barang

                  dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, yang setelah ditetapkan

                  kembali ternyata kelebihan bayar, maka kelebihan bayar tersebut adalah

                  penghasilan.

            Huruf f

                  Dalam pengertian bunga termasuk pula imbalan lain sehubungan dengan jaminan

                  pengembalian hutang, baik yang dijanjikan maupun tidak.

            Huruf g

                  Ketentuan ini mengatur tentang pengertian penghasilan berupa dividen, yaitu

                  bagian keuntungan yang diterima oleh para pemegang saham atau pemegang

                  polis asuransi.

                  Nama apapun yang diberikan atau dalam bentuk apa bagian keuntungan itu

                  diterima tidak menjadi pertimbangan.

                  Termasuk dalam pengertian dividen adalah :

                  1)    pembagian laba baik secara langsung maupun tidak langsung, dengan

                        nama dan dalam bentuk apapun;

                  2)    pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang

                        disetorkan;

                  3)    pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran yang tidak

                        berasal dari penilaian kembali harta perusahaan;

                  4)    pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran yang tidak

                        berasal dari penilaian kembali harta perusahaan;

                  5)    apa yang diterima atau diperoleh karena pembelian kembali saham-saham

                        oleh perseroan yang bersangkutan, yang melebihi jumlah setoran

                        sahamnya;

                  6)    pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang telah

                        disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan,

                        kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal

                        dasar (statuter) yang dilakukan secara sah;

                  7)    pembayaran atas tanda-tanda laba, termasuk apa yang diterima sebagai

                        penebusan tanda-tanda tersebut;

                  8)    laba dari obligasi yang ikut serta dalam pembagian laba;

                  9)    pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang

                        dibebankan sebagai biaya perusahaan.

                  Perlu ditegaskan di sini, bahwa dari apa yang disebut pada angka 1 sampai

                  dengan angka 9 di atas dapat disimpulkan, bahwa pengertian dividen atau

                  pembagian keuntungan perusahaan mencakup pengertian yang luas, yaitu setiap

                  pembagian keuntungan perusahaan dengan nama dan dalam bentuk apapun.

                  Dalam praktek sering dijumpai pembagian/pembayaran dividen secara terselubung,

                  misalnya dengan pengalihan harta perusahaan kepada pemegang saham atau

                  peserta     dengan penggantian harga di bawah harga pasar.

                  Selisih antara harga pasar dengan harga yang dibayar oleh pemegang saham

                  adalah merupakan pembayaran dividen secara terselubung (lihat penjelasan

                  ayat (1) huruf d).

                  Contoh :    Suatu harta PT. A berupa mobil yang mempunyai harga sisa

                              buku sebesar Rp.1.000.000,- sedangkan harga pasar sebesar

                              Rp.5.000.000,-. Mobil tersebut dialihkan kepada pemegang

                              saham B dengan penggantian sebesar harga sisa buku, yaitu

                              Rp.1.000.000,-.

                  Disini terdapat pembayaran dividen secara terselubung sebesar Rp.4.000.000,-.

                  Berdasarkan ketentuan ini PT. A harus memotong Pajak Penghasilan sebesar

                  15% x Rp.4.000.000,- = Rp.600.000,-.

                  Dalam pengertian dividen ini termasuk pula bagian keuntungan yang diterima oleh

                  pengurus dan anggota koperasi. Pada tingkat koperasi, Sisa Hasil Usaha

                  koperasi yang semata-mata berasal dari kegiatan yang dilakukan oleh dan untuk

                  kepentingan anggota tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang

                  dikenakan Pajak Penghasilan.

                  Oleh karena itu, bagi pengurus dan anggota koperasi, pembagian dan

                  pengembalian Sisa Hasil Usaha koperasi yang diterimanya merupakan

                  penghasilan yang dikenakan pajak. Apabila pembagian dan pengembalian Sisa

                  Hasil Usaha yang diterima oleh masing-masing pengurus dan anggota koperasi

                  tidak melebihi penghasilan tidak kena pajak, maka pembagian dan pengembalian

                  Sisa Hasil Usaha koperasi tersebut tidak terkena pajak.

           

            Huruf h

                  Yang dimaksud di sini adalah pembayaran royalti atau apapun namanya

                  sehubungan dengan penggunaan hak seperti : hak paten/oktroi, lisensi, merek

                  dagang, pola atau model, rencana, rahasia perusahaan, cara pengerjaan, hak

                  pengarang dan hak cipta mengenai sesuatu karya di bidang kesenian atau ilmiah,

                  termasuk karya film sinematografi.

                  Pada dasarnya pembayaran royalti terdiri dari tiga kelompok, yaitu pembayaran

                  atas penggunaan :

                  1)    hak atas harta tak berwujud : hak pengarang, paten, merek dagang,

                        formula atau rahasia perusahaan;

                  2)    hak atas harta berwujud : hak atas alat-alat industri, komersial dan ilmu

                        pengetahuan;

                  3)    jasa : pemberian informasi yang diperlukan mengenai usaha dan investasi

                        pada umumnya, pengalaman di bidang industri, perniagaan dan ilmu

                        pengetahuan pada khususnya; yang dimaksudkan dengan informasi

                        di sini adalah informasi yang belum diungkapkan secara terbuka.

            Huruf i

                  Ketentuan ini mengatur penghasilan uang sewa yang diterima atau diperoleh

                  sehubungan dengan penggunaan harta, baik harta gerak misalnya sewa

                  pemakaian mobil dan sebagainya maupun penggunaan harta tak gerak, misalnya

                  sewa rumah.

            Huruf j

                  Contoh : tunjangan seumur hidup yang dibayar secara berkala.

            Huruf k

                  Pembebasan hutang oleh pihak yang berpiutang merupakan penghasilan bagi

                  pihak yang semula berhutang.

      Ayat (2)

            Sesuai dengan ketentuan dalam ayat (1) huruf f pasal ini bunga merupakan Obyek Pajak.

            Tabungan masyarakat merupakan pula sumber dana bagi pelaksanaan pembangunan.

            Dengan Peraturan Pemerintah, terhadap bunga deposito berjangka dan tabungan lainnya

            dapat dibebaskan dari pengenaan pajak dengan memperhatikan perkembangan moneter

            serta pelaksanaan pembangunan.

      Ayat (3)

            Huruf a

                  Harta hibahan atau bantuan yang diterima yang tidak ada hubungannya dengan

                  usaha atau pekerjaan dari pihak-pihak yang bersangkutan, tidak termasuk

                  penghasilan.

                  Ini sebagai imbangan dari Pasal 9 ayat (1) huruf f yang mengatur, bahwa harta

                 hibahan atau bantuan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan pihak pemberi.

            Huruf b

                  Warisan sebagai tambahan kemampuan ekonomis yang di terima ahli waris tidak

                  merupakan Obyek Pajak, walaupun warisan itu jumlahnya besar.

                  Warisan sebagai Subyek Pajak, baru dikenakan pajak apabila warisan tersebut

                  memberikan penghasilan, misalnya sewa yang diterima dari rumah warisan.

            Huruf c    

                  Pembayaran oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, misalnya karena

                  kecelakaan, kerugian atau karena meninggalnya tertanggung, demikian juga

                  penerimaan pembayaran bea siswa dari perusahaan asuransi tidak merupakan

                  penghasilan. Dalam Pasal 9 ayat (1) huruf c ditentukan, bahwa premi asuransi

                  jiwa, kesehatan, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, tidak boleh

                  dikurangkan dari penghasilan, kecuali premi tersebut ditanggung oleh pemberi

                  kerja.

            Huruf d

                  Bila seorang pemberi kerja yang merupakan Wajib Pajak menurut pengertian

                  undang-     undang ini memberi kenikmatan berupa natura kepada karyawan atau

                  orang lain yang ada hubungan pekerjaan, maka kenikmatan tersebut tidak

                  dianggap sebagai penghasilan bagi pihak penerima. Yang dimaksud dengan

                  kenikmatan dalam bentuk natura ialah suatu tambahan kemampuan ekonomis

                  yang diterima atau diperoleh tidak dalam bentuk uang, seperti kenikmatan

                  mempergunakan mobil perusahaan dengan cuma-cuma, kenikmatan mendiami

                  rumah yang disewa oleh perusahaan atau rumah milik perusahaan, pemberian

                  beras dengan cuma-cuma, dan sebagainya.

                  Bagi pihak pemberi kerja jumlah tersebut tidak boleh dikurangkan sebagai biaya.

                  Kenikmatan pemakaian rumah yang diberikan oleh Pemerintah kepada pegawai

                  Pemerintah, Pejabat Negara dan Pejabat Lembaga Pemerintah non Departemen

                  lainnya, tidak merupakan penghasilan bagi pihak yang bersangkutan.

                  Dalam pengertian Pemerintah termasuk Perusahaan Jawatan. Apabila yang

                  memberi kenikmatan tersebut bukan Wajib Pajak menurut pengertian

                  undang-undang ini, maka kenikmatan tersebut merupakan penghasilan bagi pihak

                  yang menerima.

                  Contoh :    Seorang pegawai bangsa Indonesia yang bekerja di salah satu

                              perwakilan diplomatik, memperoleh kenikmatan menempati

                              rumah yang disewa oleh  perwakilan diplomatik tersebut atau

                              kenikmatan-kenikmatan lainnya, maka kenikmatan-kenikmatan

                              tersebut harus dimasukkan sebagai penghasilan bagi pegawai

                              tersebut, sebab   perwakilan diplomatik yang bersangkutan tidak

                              merupakan Subyek Pajak. Ketentuan ini dimaksudkan untuk

                              mendorong pembayaran oleh pemberi kerja kepada pegawai atau

                              karyawannya dilakukan dalam bentuk uang, sehingga dengan

                              demikian mempermudah pengenaan pajaknya.

           

            Huruf e

                  Seseorang yang mengalihkan harta atau anggota persekutuan firma, perseroan

                  komanditer, kongsi yang mengalihkan harta persekutuan untuk mendirikan

                  Perseroan Terbatas dengan pembayaran berupa saham (inbreng), maka

                  keuntungan berupa selisih antara harga sisa buku dengan nilai jual harta tersebut,

                  tidak merupakan penghasilan, apabila setelah terjadinya pengalihan, pihak yang

                  mengalihkan harta atau pihak-pihak yang mengalihkan harta secara

                  bersama-sama, memiliki paling sedikit 90% (sembilan puluh persen) dari seluruh

                  nilai saham disetor dari Perseroan Terbatas yang menerima pengalihan. Syarat

                  90% (sembilan puluh persen) tersebut harus dipenuhi pada saat terjadinya

                  pengalihan yang bersangkutan.

            Huruf f

                  Harta yang dialihkan kepada perseroan, persekutuan atau badan-badan lainnya

                  sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal tidak

                  dikenakan pajak pada saat pengalihan kepada perseroan itu, melainkan

                  dikemudian hari, apabila harta itu dijual atau dialihkan lagi; oleh karena itu

                  penilaian harta tersebut ketika perseroan menerima pengalihan harus sama

                  dengan harga sisa buku pada saat pengalihan.

            Huruf g

                  Dividen yang diperoleh atau diterima oleh perseroan dalam negeri dari perseroan

                  lain, tidak dianggap sebagai penghasilan, apabila perseroan yang menerima

                  tersebut tidak sekedar membungakan uang yang sedang tidak dipakai, melainkan

                  pada dasarnya bersifat kekal dan kedua perseroan tersebut sebenarnya

                  merupakan satu kesatuan jalur usaha. Dividen sebagai hasil pembungaan uang,

                  sementara uang itu tidak terpakai, dikenakan pajak.

                  Contoh :    PT. A pabrik tekstil, PT. B pabrik benang tenun.

                              Antara PT. A dan PT. B ada hubungan ekonomis dalam jalur

                              usahanya. PT. A memiliki 25% (dua puluh lima persen) dari

                              saham yang disetor PT. B, maka dividen yang diterima atau

                              diperoleh PT. A dari PT. B tidak termasuk dalam pengertian

                              penghasilan.

                  Apabila badan yang menerima atau memperoleh dividen memiliki saham 25% (dua

                  puluh lima persen) atau lebih dari nilai saham yang disetor, sedangkan kedua

                  badan tersebut tidak mempunyai hubungan ekonomis dalam jalur usahanya,

                  maka dividen yang diterima atau diperoleh tidak termasuk dalam pengecualian

                  sebagai Obyek Pajak sebagaimana dimaksud dalam ketentuan ini.

                  Contoh :    PT. X pabrik tekstil. PT. Y pabrik minuman. PT. X memiliki 25%

                              (dua puluh lima persen) dari saham yang disetor dari PT. Y.

                              Antara PT. X dan PT. Y tidak terdapat hubungan ekonomis 

                              dalam jalur usahanya.

                  Oleh karena itu, dividen yang diterima atau diperoleh PT. X dari PT. Y tidak

                  dikecualikan sebagai Obyek Pajak. Dengan perkataan lain, dividen yang diterima

                  atau diperoleh PT. X dari PT. Y merupakan Obyek Pajak.

            Huruf h

                  Iuran yang diterima oleh dana pensiun yang pembentukannya telah mendapat

                  persetujuan dari Menteri Keuangan, baik yang dibayar secara berkala dan yang

                  dibayar sekaligus oleh pemberi kerja maupun oleh Wajib Pajak sendiri tidak

                  termasuk penghasilan yang dikenakan pajak.

            Huruf i

                  Pengertian usaha yang semata-mata ditujukan untuk kepentingan umum adalah

                  kegiatan usaha yang harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :

                  1)    kegiatan usaha harus semata-mata bersifat sosial dalam bidang

                        keagamaan, pendidikan, kesehatan, dan kebudayaan;

                  2)    kegiatan usaha harus semata-mata bertujuan membantu meningkatkan

                        kesejahteraan masyarakat umum;

                  3)    kegiatan usaha ini tidak mempunyai tujuan mencari laba.

                  Laba yayasan yang tidak termasuk pengertian penghasilan adalah tidak lain

                  daripada kelebihan hasil usaha yang terjadi karena realisasi penerimaan melebihi

                  realisasi biaya yang dikeluarkan dalam tahun pajak yang bersangkutan.

                  Laba ini tidak termasuk dalam pengertian Obyek Pajak menurut undang-undang

                  ini, sepanjang laba tersebut semata-mata merupakan kelebihan hasil usaha

                  sebagai diuraikan di atas, yang telah diperhitungkan untuk melakukan kegiatan

                  sosial yayasan atau perkumpulan tersebut. Apabila pembayaran balas jasa yang

                  diterima cukup tinggi sehingga kelebihan itu dibagikan kepada pengurus yayasan

                  maka kegiatan yayasan itu tidak lagi semata-mata untuk kepentingan umum dan

                  kelebihan tersebut merupakan bagian penghasilan yang dikenakan pajak.

            Huruf j

                  Penghasilan yayasan dari modal yang ditanam di luar kegiatan yang semata-mata

                  untuk kepentingan umum yang digunakan untuk membiayai kegiatan sosial

                  yayasan, tidak merupakan Obyek Pajak. Misalnya suatu yayasan atau wakaf

                  dalam membiayai kegiatan sosialnya menerima sumbangan. Kelebihan

                  sumbangan yang diterima dari keperluan biaya kegiatan tersebut ditanam di luar

                  kegiatan sosialnya. Hasil yang diperoleh dari penanaman modal ini sepanjang

                  dipergunakan untuk membiayai kegiatan sosialnya, tidak merupakan Obyek Pajak.

            Huruf k

                  Pembagian keuntungan yang diterima atau diperoleh anggota perseroan

                  komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, firma, kongsi, dan

                  persekutuan, tidak merupakan Obyek Pajak. Namun, undang-undang memberikan

                  wewenang kepada Menteri Keuangan untuk mengenakan Pajak Penghasilan atas

                  pembagian keuntungan tersebut di atas jika ketentuan ini disalahgunakan,

                  sehingga dapat merugikan Keuangan Negara.

Pasal 5

      Ayat (1)

            Penghasilan yang menjadi Obyek Pajak bentuk usaha tetap adalah sebagai berikut :

     

            Huruf a

                  Yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah penghasilan dari kegiatan usaha yang

                  dilakukan bentuk usaha tetap itu atau dari  harta yang dikuasai atau dimiliki oleh

                  bentuk usaha tetap tersebut. Jadi semua penghasilan yang berkenaan dengan

                  kegiatan usaha atau harta bentuk usaha tetap yang bersangkutan, baik yang

                  diperoleh  di Indonesia maupun yang diperoleh dari luar Indonesia merupakan

                  penghasilan yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan ini, misalnya

                  penghasilan dari pemilikan saham-saham di luar negeri oleh bentuk usaha tetap

                  di Indonesia merupakan penghasilan yang dikenakan pajak di Indonesia.

            Huruf b

                  Bila induk perusahaan atau badan lain di luar negeri yang mempunyai hubungan

                  istimewa, melakukan kegiatan yang sejenis dengan yang dilakukan oleh bentuk

                  usaha tetapnya di Indonesia, maka penghasilan dari kegiatan tersebut harus

                  dikenakan Pajak Penghasilan di Indonesia. Hal ini dimaksudkan, agar supaya

                  penghasilan kegiatan-kegiatan tertentu yang pada hakekatnya termasuk kegiatan

                  bentuk usaha tetap, dapat dikenakan pajak kepada bentuk usaha tetap tersebut

                  untuk mencegah adanya alasan, bahwa kegiatan-kegiatan tertentu tidak termasuk

                  kegiatan-kegiatan bentuk usaha tetap, padahal Pajak Penghasilan atas

                  kegiatan-kegiatan itu seharusnya menjadi tanggung jawab bentuk usaha tetap itu.

      Ayat (2)

            Undang-undang ini tidak bermaksud untuk mengenakan pajak atas bentuk usaha tetap,

            apabila diperoleh penghasilan oleh induk perusahaan yang tidak ada hubungannya dengan

            bentuk usaha tetap itu, sedangkan atas penghasilan itu telah dilakukan pemotongan pajak

            berdasarkan Pasal 26. Biaya-biaya untuk mendapatkan, mempertahankan dan menagih

            penghasilan induk perusahaan tersebut juga tidak dapat dibebankan kepada bentuk usaha

            tetap di Indonesia.

Pasal 6

      Termasuk dalam biaya usaha (biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan)

      sehari-hari adalah biaya pembelian bahan baku, bahan penolong dan pembungkus, sewa dan

      royalti, biaya perjalanan untuk melakukan pekerjaan, pajak-pajak tidak langsung misalnya Pajak

      Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Biaya yang

      dikeluarkan untuk memperoleh harta mempunyai yang masa manfaat lebih dari satu tahun hanya

      boleh mengurangi penghasilan kena pajak melalui penyusutan atau amortisasi.

      Apabila dana pensiun yang dibentuk oleh perusahaan atau dana pensiun lain, mendapat

      persetujuan Menteri Keuangan, maka iuran yang dibayarkan kepada dana pensiun tersebut dapat

      dikurangkan dari penghasilan.

      Ayat (1)

            Huruf a

                  Penghasilan kena pajak diperoleh dengan jalan menjumlahkan semua penghasilan

                  yang diterima atau diperoleh dalam suatu tahun pajak dan menguranginya dengan

                  biaya-biaya atau pengurangan yang diperbolehkan oleh pasal ini.

                  Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan adalah biaya

                  atau pengeluaran yang ada hubungan langsung dengan penghasilan yang diterima

                  atau diperoleh Wajib Pajak. Dalam biaya untuk mendapatkan, menagih dan

                  memelihara penghasilan dari usaha (yang dapat disebut sebagai biaya usaha

                  sehari-hari), termasuk pembayaran gaji kepada pegawai perusahaan yang

                  bersangkutan, kecuali pembayaran yang diberikan dalam bentuk natura atau

                  kenikmatan (kenikmatan mendiami rumah dengan cuma-cuma). Pembayaran

                  premi oleh pemberi kerja untuk pegawai dapat dikurangkan sebagai biaya

                  perusahaan, sedangkan bagi pegawai yang bersangkutan premi tersebut

                  merupakan penghasilan. Gaji kepada pegawai yang juga merupakan pemegang

                  saham, apabila berlebih-lebihan yaitu melampaui gaji pegawai lain yang bukan

                  pemegang saham, yang melakukan pekerjaan, tugas atau jabatan yang kurang

                  lebih sama dengan pemegang saham itu, maka kelebihannya itu tidak

                  diperbolehkan mengurangi penghasilan. Dalam biaya ini termasuk pula bunga

                  yang dibayarkan sehubungan dengan hutang perusahaan, kecuali apabila

                  jumlahnya melampaui jumlah yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan

                  sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (1).

                  Bunga yang dibayarkan sehubungan dengan bunga hutang pribadi tidak boleh

                  mengurangi penghasilan, sebab bunga semacam ini merupakan penggunaan dari

                  penghasilan.

                  Pembayaran bunga yang dilakukan untuk menyelundupkan pajak yang dapat

                  terjadi dalam hal ada hubungan istimewa juga tidak boleh mengurangi penghasilan

                  kena pajak.

            Huruf b

                  Istilah penyusutan untuk harta berwujud dan amortisasi untuk harta tak berwujud

                  atau hak sudah lazim dipergunakan dalam bidang akuntansi.

            Huruf c

                  Cukup jelas.

            Huruf d

                  Penggunaan penghasilan tidak dapat dipakai sebagai faktor pengurang dalam

                  menghitung penghasilan kena pajak. Pembelian barang untuk dipakai sendiri dan

                  bukan untuk dipergunakan dalam kegiatan usaha atau bukan untuk dipakai guna

                  mendapatkan penghasilan tidak diperkenankan untuk disusutkan. Apabila barang

                  yang dipakai sendiri itu dijual dengan rugi, maka kerugian itu juga tidak dapat

                  mengurangi penghasilan kena pajak. Perlu ditegaskan bahwa barang yang

                  kerugian penjualannya dapat mengurangi penghasilan kena pajak adalah barang

                  yang dipergunakan untuk melakukan kegiatan usaha (juga yang dipakai untuk

                  mendapatkan penghasilannya), maka kerugian penjualan tanah yang termasuk

                  kekayaan perusahaan dapat mengurangi penghasilan kena pajak.

                  Hal ini perlu ditegaskan karena berdasarkan Pasal 11 ayat (1), tanah tidak

                  termasuk harta yang dapat disusutkan.

            Huruf e

                  Sisa Hasil Usaha koperasi sehubungan dengan kegiatan yang semata-mata dari

                  dan untuk anggota, tidak dikenakan pajak pada tingkat koperasi.

      Ayat (2)

            Kepada orang pribadi atau perseorangan sebagai Wajib Pajak dalam negeri, untuk

            menghitung penghasilan kena pajak, masih diberikan pengurangan berupa penghasilan

            tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7. (lihat penjelasan lebih lanjut

            mengenai Pasal 7).

      Ayat (3)

            Jika setelah penghasilan bruto dikurangkan beban-beban yang diperbolehkan berdasarkan

            ayat (1) menghasilkan kerugian, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan selama

            5 (lima) tahun dihitung sejak tahun yang berikut sesudah tahun dideritanya kerugian itu.

            Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan, bagi jenis-jenis usaha tertentu, yang menurut

            pertimbangan obyektif tidak menghasilkan laba dalam lima tahun, kerugian yang

            dideritanya dapat dikompensasikan dalam jangka waktu paling lama 8 (delapan) tahun.

Pasal 7

      Ayat (1)

            Kepada orang pribadi atau perseorangan sebagai Wajib Pajak dalam negeri untuk sampai

            kepada penghasilan kena pajak diberikan pengurangan yang dinamakan penghasilan tidak

            kena pajak. Untuk Wajib Pajak sendiri jumlah penghasilan tidak kena pajak sebesar

            Rp. 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah).

            Apabila Wajib Pajak kawin, maka jumlah itu ditambah dengan Rp. 480.000,- (empat

            ratus delapan puluh ribu rupiah). Dalam hal isteri memperoleh penghasilan dari pekerjaan

            yang telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21, maka penghasilan tidak kena pajak

            untuk isteri Rp. 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) sedangkan untuk

            menghitung pajak atas penghasilan suami diberikan pengurangan sebesar Rp. 960.000,-

            (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) ditambah Rp. 480.000,- (empat ratus delapan

            puluh ribu rupiah). Dalam hal demikian, ketika  pemberi kerja menghitung penghasilan

            kena pajak untuk memotong pajak dari penghasilan isteri, telah dikurangkan sejumlah

            Rp.960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah), tetapi tidak lagi diberikan tambahan

            pengurangan sebesar Rp.480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah). Dalam hal

            isteri menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha, besarnya penghasilan tidak

            kena pajak ditambah dengan Rp. 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah).

            Tambahan penghasilan tidak kena pajak sebesar Rp 960.000,- (sembilan ratus enam

            enam puluh ribu rupiah) tersebut diatas tidak diberikan lagi dalam hal isteri juga menerima

            atau memperoleh penghasilan dari pekerjaan yang telah diberikan potongan penghasilan

            tidak kena pajak sebesar Rp 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah).

           Tambahan pengurangan sebesar Rp. 480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah)

            diberikan kepada isteri, apabila isteri menerima atau memperoleh penghasilan semata-mata

           dari pekerjaan, sedangkan suami tidak menerima atau memperoleh penghasilan apapun.

            Dalam hal demikian, tambahan pengurangan untuk tanggungan keluarga diberikan kepada

            isteri tersebut.

            Dengan pengurangan yang demikian kepada pemberi kerja diberikan kemudahan dalam

            melaksanakan pemotongan pajak atas penghasilan pegawai atau karyawannya, sebab

            pemberi kerja tidak dibebani kewajiban terlalu banyak untuk meneliti lebih jauh tentang

            isteri bekerja atau tidak, penghasilan isteri telah kena pajak atau tidak, dan sebagainya.

            Untuk setiap orang keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan lurus, misalnya

            orang tua, mertua, anak kandung, anak tiri, cucu, dan sebagainya yang menjadi

            tanggungan sepenuhnya, Wajib Pajak diberikan pengurangan sebesar Rp.480.000,-

           (empat ratus delapan puluh ribu rupiah) dengan paling banyak untuk 3 (tiga) orang.

            Kepada orang pribadi sebagai Wajib Pajak luar negeri, yaitu Wajib Pajak orang pribadi

            yang berada di Indonesia kurang dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam 12 (dua

            belas) bulan berturut-turut dari suatu tahun pajak, tidak diberikan potongan berupa

            penghasilan tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1). Bagi orang pribadi

            sebagai Wajib Pajak luar negeri, penghasilan kena pajak, adalah jumlah penghasilan bruto

            sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (3).

      Ayat (2)

            Untuk menghitung jumlah pengurangan berupa penghasilan tidak kena pajak, ditentukan

            menurut keadaan pada awal tahun pajak atau pada saat menjadi Subyek Pajak dalam

            negeri.

            Misalnya pada 1 Januari seorang Wajib Pajak kawin dengan tanggungan 1 (satu) orang

            anak.

            Jika pada pertengahan tahun lahir anak kedua, maka untuk tahun pajak ketika anak kedua

            lahir dihitung kawin dengan 1 (satu) orang anak.

      Ayat (3)

            Menteri Keuangan diberi wewenang untuk melakukan penyesuaian besarnya penghasilan

            tidak kena pajak, dengan memperhatikan perubahan-perubahan di bidang perekonomian

            dan moneter.

Pasal 8

      Ayat (1)

            Berdasarkan ayat ini, penghasilan begitu pula kerugian seorang wanita, yang telah kawin

            pada awal tahun pajak, dianggap penghasilan atau kerugian suaminya.

            Ketentuan ini lebih menekankan pada segi-segi kemampuan ekonomis, yaitu bahwa

            suami dan isteri merupakan suatu kesatuan dan dengan adanya ketentuan tersebut,

            pengenaan pajak tidak kehilangan unsur progresif dalam penerapan tarif.

            Penggabungan penghasilan tidak dilakukan dalam hal penghasilan isteri diperoleh dari

            pekerjaan sebagai karyawati, atau suami memperoleh penghasilan semata-mata dari

            pekerjaan sebagai karyawan, dan atas penghasilan dimaksud telah dipotong pajak

            berdasarkan Pasal 21, kecuali apabila penghasilan isteri tersebut berasal dari pekerjaan

            yang ada hubungannya dengan usaha suami atau anggota keluarga lainnya adalah

            anggota keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya dari suami sebagaimana

            dimaksud dalam Pasal 7 ayat (1) huruf d.

            Ini berarti, bahwa terhadap mereka (yang memperoleh penghasilan dari pekerjaan sebagai

            karyawan/karyawati) dalam pengenaan pajak diberikan jumlah pengurangan penghasilan

            tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 untuk dirinya masing-masing

            sebesar Rp. 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah).

            Untuk lebih jelasnya, di bawah ini diberikan beberapa contoh sebagai berikut :

            a.    Saat yang menentukan :

                  1)    Seorang wanita yang kawin sesudah tanggal 1 Januari (dalam hal tahun

                        pajak sama dengan tahun takwim), maka secara fiskal ia pada tahun

                        tersebut belum dianggap kawin, sehingga pengenaan pajaknya masih

                        dikenakan pada diri masing-masing suami dan isteri. Penghasilan atau

                        kerugian wanita tersebut baru dianggap sebagai penghasilan atau kerugian

                        suaminya dimulai pada tahun pajak berikutnya.

                  2)    Suami-isteri yang telah kawin sejak menetap di Indonesia, maka sejak

                        mereka menetap di Indonesia penghasilan atau kerugian isteri dianggap

                        sebagai penghasilan atau kerugian suaminya.

            b.    Penghasilan isteri sebagai karyawati :

                  1)    Isteri dan suami kedua-duanya memperoleh penghasilan semata-mata

                        sebagai karyawati/karyawan dan masing-masing telah dipotong pajak

                        berdasarkan Pasal 21.

                        Dalam hal demikian tidak ada penghasilan isteri yang dianggap sebagai

                        penghasilan suaminya.

                        Pajak mereka sebagai karyawan/karyawati yang telah dipotong pajak

                        berdasarkan Pasal 21 adalah final. Terhadap mereka tidak diwajibkan

                        menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud

                        dalam Pasal 30.

                  2)    Isteri memperoleh penghasilan sebagai karyawati yang telah dipotong

                        pajak berdasarkan Pasal 21. Selain itu ia juga memperoleh penghasilan

                        lain di luar penghasilan sebagai karyawati, misalnya penghasilan dari

                        usahanya membuka salon kecantikan. Suaminya memperoleh

                        penghasilan semata-mata sebagai karyawan yang  telah dipotong pajak

                        berdasarkan Pasal 21.

                        Dalam hal ini, penghasilan isteri yang dianggap sebagai penghasilan

                        suaminya ialah hanya penghasilan dari usahanya membuka salon

                        kecantikan.

                        Pajak penghasilan atas penghasilan isteri sebagai karyawati yang telah

                        dipotong pajak berdasarkan Pasal 21 adalah final.

                       

                        Hal yang demikian juga berlaku dalam hal suami dan/atau isteri tidak

                        nyata-nyata dipotong pajak oleh pemberi kerja, sebab jumlah

                        penghasilannya berada di bawah penghasilan tidak kena pajak.

                       

                        Dengan demikian Pajak Penghasilan yang terhutang, yang perlu

                        dipertanggungjawabkan melalui penyampaian surat Pemberitahuan

                        Tahunan, hanya didasarkan atas besarnya penghasilan suami ditambah

                        penghasilan isteri dari usaha salon kecantikan saja.

                        Dalam penghitungan penghasilan kena pajak dalam Surat Pemberitahuan

                        Tahunan, mereka masih diperbolehkan melakukan pengurangan sebesar

                        Rp. 480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah) sebagaimana

                        dimaksud dalam Pasal 7 ayat (1) huruf b, di samping jumlah sebesar

                        Rp. 960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah). Pajak yang telah

                        dipotong atas penghasilan suami dari pekerjaan diperhitungkan sebagai

                        kredit.

                  3)    Isteri memperoleh penghasilan semata-mata dari pekerjaan sebagai

                        karyawati yang telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21.

                        Suaminya di samping memperoleh penghasilan sebagai karyawan yang

                        telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21, juga memperoleh penghasilan

                        lain di luar penghasilan sebagai karyawan, misalnya penghasilan dari

                        usaha taksi.

                        Dalam hal ini penghasilan isteri tidak dianggap sebagai penghasilan

                        suaminya dan pajaknya yang telah dipotong berdasarkan Pasal 21 adalah

                        final. Dengan demikian  Pajak Penghasilan yang terhutang didasarkan

                        atas jumlah penghasilan suami yang berasal dari pekerjaan sebagai

                        karyawan dan dari hasil usaha taksi. Dalam penghitungan pajak atas

                        nama suami tersebut, pengurangan sebagai penghasilan tidak kena pajak

                        sebagaimana dimaksud    dalam Pasal 7 diberikan untuk suami sebesar

                        Rp.960.000,- (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) ditambah

                        Rp. 480.000,- (empat ratus delapan puluh ribu rupiah) sebab dalam status

                        kawin. Pajak yang telah dipotong atas penghasilan suami sebagai

                        karyawan diperhitungkan sebagai kredit dari pajak yang terhutang.

                  4)    Isteri memperoleh penghasilan selain sebagai karyawati yang telah

                        dipotong pajak berdasarkan Pasal 21, juga memperoleh penghasilan dari

                        usaha salon kecantikan.

                        Demikian pula suami selain memperoleh penghasilan dari pekerjaan

                        sebagai karyawan yang telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21, juga

                        memperoleh penghasilan dari usaha taksi. Dalam hal demikian

                        penghasilan isteri yang dianggap penghasilan suami ialah hanya

                        penghasilan dari usaha salon kecantikan.

                        Pajak penghasilan atas penghasilan isteri dari pekerjaan sebagai

                       karyawati yang telah dipotong pajak berdasarkan Pasal 21 adalah final.

                        Dengan demikian Pajak Penghasilan yang terhutang yang harus

                        dimasukkan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan adalah sebesar pajak

                        yang terhutang atas jumlah penghasilan suami dari pekerjaan dan dari

                        usaha taksi, serta penghasilan isteri dari usaha salon kecantikan. Dalam

                        penghitungan pajak di luar pajak yang telah dipotong dan dibayar oleh

                        pemberi kerja isteri, pengurangan penghasilan tidak kena pajak

                        sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 diberikan sebesar Rp. 960.000,-

                        (sembilan ratus enam puluh ribu rupiah) ditambah Rp. 480.000,- (empat

                        ratus delapan puluh ribu rupiah) sebab berada dalam status kawin.

                        Tambahan penghasilan tidak kena pajak sebesar Rp. 960.000,- (sembilan

                        ratus enam puluh ribu rupiah) tidak lagi diberikan karena telah

                        diperhitungkan pada waktu pemotongan Pajak Penghasilan sebagai

                        karyawati.

      Ayat (2)

            Penghasilan anak, termasuk anak angkat, yang belum dewasa juga digabungkan dengan

            penghasilan orang tuanya.

            Sesuai dengan tujuan pengenaan pajak bagi Wajib Pajak yang belum dewasa maka

            pengertian belum dewasa dalam ketentuan perpajakan, seyogyanya memperhatikan pula

            ketentuan mengenai hal yang sama dalam undang-undang lain, termasuk pula ketentuan

            dalam bidang ketenagakerjaan, bahwa orang dewasa ialah orang laki-laki maupun

            perempuan yang berumur 18 (delapan belas) tahun ke atas, dengan catatan bahwa anak

            laki-laki maupun anak perempuan yang telah kawin meskipun umurnya kurang dari 18

            (delapan belas) tahun, dianggap telah dewasa. Bagi anak laki-laki maupun perempuan

            yang telah berumur 18 (delapan belas) tahun atau bagi anak yang telah kawin,

            di masyarakat dinyatakan sebagai orang yang telah mampu melakukan tindakan hukum

            sendiri dan dianggap telah mampu bahkan wajib untuk mencari nafkahnya sendiri.

            Berdasarkan atas pertimbangan tersebut, maka pengertian dewasa dalam undang-undang

            ini, ialah laki-laki maupun perempuan yang berumur 18 (delapan belas) tahun ke atas atau

            telah kawin walaupun umurnya kurang dari 18 (delapan belas) tahun.

Pasal 9

      Ayat (1)

            Huruf a

                  Dividen tidak boleh dikurangkan dari penghasilan badan yang membagikannya,

                  karena dividen adalah bagian dari penghasilan badan tersebut yang dimaksudkan

                  untuk dikenakan pajak oleh undang-undang ini, sehingga apabila dividen

                  diperkenankan untuk dikurangkan, maka akan mengurangi jumlah penghasilan

                  kena pajak dari badan yang memberikan.

                  Atas dividen yang dibagikan oleh badan tersebut dikenakan Pajak Penghasilan

                  berdasarkan ketentuan Pasal 23 atau Pasal 26.

            Huruf b

                  Pembentukan atau pemupukan dana cadangan pada umumnya dimaksudkan

                  untuk perluasan perusahaan dan untuk menjamin kelangsungan perusahaan.

           

                  Pembentukan atau pemupukan dana cadangan sedemikian, tidak dapat

                  dibebankan sebagai pengurangan dalam menghitung penghasilan kena pajak.

                  Dalam hubungan ini perlu diadakan pembedaan antara cadangan dengan

                  penyisihan.

                  Penyisihan dimaksudkan untuk beban atau kewajiban yang sudah pasti ada, akan

                  tetapi jumlahnya belum diketahui secara tepat, misalnya penyisihan untuk Iuran

                  Pembangunan Daerah (Ipeda), tambahan pajak dan lain-lain.

                  Bagi jenis-jenis usaha tertentu, secara ekonomis memang diperlukan adanya

                  cadangan untuk menutup beban atau kerugian yang mungkin akan terjadi,

                  misalnya usaha bank dan asuransi. Mengenai hal ini, undang-undang ini

                  menunjuk Peraturan Pemerintah untuk mengatur lebih lanjut pelaksanaannya.

            Huruf c

                  Premi asuransi yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak tidak boleh dikurangkan dari

                  penghasilan. Pada saat pemegang polis menerima pembayaran, pembayaran ini

                  bukan merupakan penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)

                  huruf c.

            Huruf d

                  Semua kenikmatan yang diberikan kepada karyawan/ karyawati, tidak boleh

                  dikurangkan dari penghasilan pemberi kerja, sebab pemberian kenikmatan

                  tersebut bukan sebagai penghasilan bagi penerima (karyawan/karyawati), sesuai

                  dengan      ketentuan Pasal 4 ayat (3) huruf d.

                  Berkenaan dengan daerah terpencil, maka Menteri Keuangan berwenang

                  mengeluarkan keputusan tentang pengertian daerah terpencil, yaitu daerah yang

                  tidak terdapat tempat tinggal yang bisa disewa, sehingga oleh karena itu

                  perusahaan  harus menyediakan tempat tinggal untuk pegawai atau

                  karyawan/karyawati. Dengan demikian hanya pengeluaran untuk itu boleh

                  dikurangkan.

            Huruf e

                  Sebagai contoh misalnya seorang ahli yang kebetulan juga pemegang saham dari

                  suatu badan, memberikan jasa sebagai seorang ahli untuk badan tersebut. Untuk

                  jasa tersebut ia memperoleh bayaran Rp.500.000,- (lima ratus ribu rupiah),

                  padahal untuk hal yang sama oleh ahli lain hanya harus dibayar Rp. 100.000,-

                  (seratus ribu rupiah).

                  Karena adanya hubungan istimewa tersebut, maka Rp. 400.000,- (empat ratus

                  ribu rupiah) tidak boleh dikurangkan karena sudah melebihi kewajaran.

                  Bagi ahli yang juga pemegang saham tersebut pembayaran itu dikenakan pajak

                  sebagai dividen.

            Huruf f

                  Harta yang dihibahkan, warisan dan pembayaran bantuan tidak boleh dikurangkan

                  karena bagi pihak penerima bukan merupakan penghasilan sebagaimana

                  dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b.

            Huruf g

                  Pajak Penghasilan tidak boleh dikurangkan, karena bukan biaya untuk

                  memperoleh atau menagih penghasilan, dan jumlah pajak yang terhutang itu

                  dihitung atas penghasilan kena pajak sebagai hasil perhitungan setelah dilakukan

                  pengurangan yang diperbolehkan.

            Huruf h

                  Biaya untuk keperluan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi

                  tanggungannya tidak merupakan biaya perusahaan, melainkan penggunaan dari

                  penghasilan, oleh karena itu pengeluaran demikian tidak boleh mengurangi

                  penghasilan kena pajak.

            Huruf i

                 Sumbangan dalam bentuk apapun juga tidak boleh dikurangkan dari penghasilan.

      Ayat (2)

            Biaya ini misalnya biaya iklan besar-besaran sehubungan dengan diperkenalkannya

            produk baru dan yang tidak akan dikeluarkan lagi dalam beberapa tahun mendatang,

            maka biaya tersebut tidak boleh langsung dikurangkan dari penghasilan, melainkan harus

            melalui amortisasi.

Pasal 10

      Ayat (1)

            Dalam hal pembelian biasa, maka dasar penilaian adalah harga perolehan.

            Dalam hal tukar menukar atau dalam hal dibeli dari Wajib Pajak lain yang mempunyai

            hubungan istimewa, maka dipakai nilai perolehan yaitu harga yang harus dibayar

            berdasarkan harga pasar yang wajar.

            Contoh dari pertukaran adalah :

                                    PT. A                   PT. B   

                                  -----------                  -----------

                                          harta X                      harta Y

            harga sisa buku         Rp. 10.000.000,-        Rp. 12.000.000,-

            harga pasar      Rp. 20.000.000,-        Rp. 20.000.000,-

            Antara PT. A dan PT. B terjadi pertukaran harta.

           Walaupun tidak terdapat realisasi pembayaran antara pihak-pihak yang bersangkutan,

            namun karena harga pasar harta yang dipertukarkan adalah sebesar Rp.20.000.000,- (dua

            puluh juta rupiah), maka jumlah sebesar Rp. 20.000.000,- (dua puluh juta rupiah) ini

            merupakan nilai perolehan yang seharusnya dikeluarkan. Nilai perolehan ini juga menjadi

            penerimaan netto untuk keperluan penerapan Pasal 11 ayat (7) huruf b.

            Sedangkan selisih antara harga pasar dengan harga sisa buku harta yang dipertukarkan

            merupakan keuntungan yang dikenakan pajak.

            Bagi PT. A terdapat keuntungan sebesar Rp. 20.000.000,- dikurangi Rp.10.000.000,- =

            Rp. 10.000.000,- sedangkan bagi PT. B terdapat keuntungan sebesar Rp. 20.000.000,-

            dikurangi Rp. 12.000.000,- = Rp. 8.000.000,-.

            Pengecualian dari ketentuan tentang penerapan harga perolehan atau nilai perolehan

            tersebut adalah dalam hal-hal :

            Huruf a

                  Terdapat pertukaran saham dari suatu badan dengan harta orang pribadi

                  sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf e, maka dasar penilaian

                  saham atau penyertaan lainnya adalah sama dengan nilai harta yang dialihkan

                  (perubahan bentuk dari perseorangan menjadi badan tidak mengakibatkan

                  terhutangnya pajak, dan apabila saham-saham tersebut dialihkan dengan

                  memperoleh  laba, maka laba ini baru dikenakan pajak);

            Huruf b

                  Bagi badan atau perseroan yang menerima harta sebagai pertukaran atas saham-

                  sahamnya, dasar penilaian harta adalah nilai harta atau harga sisa buku harta yang

                  dipertukarkan;

            Huruf c

                  Contoh :

                  Seseorang yang menerima warisan suatu harta, maka nilai perolehannya adalah

                  harga perolehan bagi pewaris dalam hal harta tersebut tidak boleh disusutkan,

                  atau harga sisa buku harta tersebut pada saat dialihkan dalam hal harta tersebut

                  boleh disusutkan. Dalam hal ini berlaku juga asas yang sama dengan huruf a dan

                  huruf b, yaitu apabila harta warisan tersebut dijual, keuntungan penjualan itu

                  dikenakan pajak.

                  Contoh yang sama berlaku juga untuk harta hibahan dan pemberian bantuan yang

                  bebas pajak.

      Ayat (2)

            Dalam hal ada tambahan, perbaikan, dan pengeluaran lain yang secara wajar telah

            dikeluarkan untuk meningkatkan kapasitas dari harta yang bersangkutan, maka harga

            perolehan harus disesuaikan dengan pengeluaran tersebut.

            Tambahan dapat berarti pengeluaran untuk memperoleh suatu aktiva tambahan, dan dapat

            pula seperti dimaksudkan dalam ayat ini, yaitu pengeluaran untuk menambah kapasitas

            dari suatu aktiva tertentu.

            Yang dimaksudkan dengan penyesuaian atas harga perolehan suatu harta adalah :

            -     pengurangan nilai karena penyusutan;

            -     penambahan nilai karena adanya tambahan pengeluaran untuk tambahan,

                  perbaikan atau perubahan untuk meningkatkan kapasitas harta yang

                  bersangkutan.

            Misalnya suatu harta mempunyai jumlah awal Rp. 100.000.000,- (seratus juta rupiah).

            Dalam tahun berjalan telah dilakukan tambahan atau perbaikan sebesar Rp.25.000.000,-

            (dua puluh lima juta rupiah), maka jumlah awal tahun berikutnya adalah Rp. 100.000.000,-

            ditambah Rp. 25.000.000,- dikurangi penyusutan.

           

            Pembebanan pengeluaran sehubungan dengan perkiraan harta pada dasarnya terdiri dari 2

            (dua) kelompok, yaitu :

            a.    pengeluaran yang dapat dianggap sebagai biaya sehari-hari, misalnya biaya

                  pemeliharaan dan reparasi yang biasanya dilakukan secara berkala, yang

                  dilakukan untuk memelihara manfaat teknis dari harta yang bersangkutan;

            b.    pengeluaran yang dilakukan, yang tidak dapat dianggap sebagai biaya sehari-hari,

                  misalnya biaya rehabilitasi, biaya reparasi besar, yang biasanya dilakukan untuk

                  meningkatkan kembali kapasitas atau menambah kapasitas harta yang

                  bersangkutan.

            Pengeluaran yang termasuk kelompok b, yang masa manfaatnya tidak hanya dinikmati

            pada tahun pengeluaran itu saja, melainkan untuk beberapa jangka waktu tertentu, maka

            wajar apabila pengeluaran tersebut dibebankan kepada perkiraan harta (dikapitalisasi) dan

           selanjutnya dilakukan penyusutan sesuai masa manfaat dari harta yang bersangkutan.

      Ayat (3)

            Pada umumnya terdapat 3 (tiga) golongan persediaan barang, yaitu :

            a.    barang jadi;

            b.    barang dalam proses produksi;

            c.    bahan baku dan bahan pelengkap.

            Ketentuan dalam ayat ini mengatur, bahwa penilaian persediaan barang hanya

            diperbolehkan menggunakan harga perolehan. Sedangkan penilaian pemakaian persediaan

            untuk penghitungan harga pokok hanya boleh dilakukan dengan cara rata-rata ataupun

            dengan cara mendahulukan persediaan yang didapat pertama (dengan menggunakan

            metode first in first out atau disingkat FIFO).

            Contoh :

            1)    persediaan awal         100 satuan @ Rp.  9,00

            2)    pembelian/didapat 100 satuan @ Rp. 12,00

            3)    pembelian/didapat 100 satuan @ Rp. 11,25

            4)    penjualan/dipakai 100 satuan

            5)    penjualan/dipakai 100 satuan

                  persediaan akhir  100 satuan

                  -     penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dengan

                        cara : rata-rata :

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

No    Didapat                       Dipakai                       Sisa/persediaan

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.                                                    100 s a Rp 9,00=Rp    900,00

2.    100 s a Rp12,00=Rp1.200,00                            200 s.a Rp10,50=Rp2.100,00

3.    100 s a Rp11,25=Rp1.125,00                            300 s a Rp10,75=Rp 3.225,00

4.                            100 s a Rp10,75=Rp1.075,00    200 s a Rp10,75=Rp2.150,00

5.                            100 s a Rp10,75=Rp1,075,00    100 s a Rp10,75=Rp1.075,00

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                  -     penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dengan

                        cara mendahulukan persediaan yang didapat pertama :

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

No    Didapat                       Dipakai                       Sisa/persediaan

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.                                                    100 s a Rp 9,00=Rp     900,00

2.    100 s a Rp12,00=Rp1.200,00                            100 s.a Rp 9,00=Rp     900,00

                                                      100 s a Rp12,00=Rp 1.200,00

3.    100 s a Rp11,25=Rp1.125,00                            100 s a Rp 9,00=Rp     900,00

                                                      100 s a Rp12,00=Rp 1.200,00

                                                      100 s a Rp11,25=Rp 1.125,00

4.                            100 s a Rp  9,00=Rp  900,00  

                                                      100 s a Rp12,00=Rp 1.200,00

                                                      100 s a Rp11,25=Rp 1.125,00

5.                            100 s a Rp12,00=Rp1.200,00   

                                                      100 s a Rp11,25=Rp 1.125,00

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Sekali Wajib Pajak memilih salah satu cara penilaian pemakaian persediaan untuk penghitungan harga

pokok tersebut, maka untuk tahun-tahun selanjutnya harus digunakan cara yang sama.

Pasal 11

      Pembebanan biaya untuk menghasilkan (mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan)

      yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun, berdasarkan undang-undang ini dilakukan

      melalui penyusutan (apabila mengenai harta berwujud) dan amortisasi (jika berkenaan dengan

      harta tak berwujud atau biaya lain), yang untuk keduanya berlaku prinsip-prinsip yang sama.

      Dalam sistem penyusutan menurut ketentuan ini, semua aktiva dikelompokkan menjadi empat

      golongan harta, sesuai dengan masa manfaatnya. Untuk masing-masing golongan harta ditentukan

      persentase penyusutannya dan persentase tersebut diterapkan atas suatu jumlah yang menjadi

      dasar penyusutan. Apabila dalam suatu tahun pajak tidak ada tambahan aktiva dan tidak ada

      aktiva yang ditarik dari pemakaian, maka jumlah harga sisa buku tahun yang lalu, yang menjadi

      jumlah awal tahun ini langsung dapat dikalikan dengan persentase tarif penyusutan.

      Ayat (1)

            Yang dapat disusutkan adalah semua harta yang berwujud yang dimiliki dan dipergunakan

            dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk memperoleh penghasilan.

            Tanah tidak dapat disusutkan kecuali apabila tanah tersebut dipergunakan dalam

            perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah

            tersebut berkurang karena penggunaannya untuk memperoleh penghasilan, misalnya

            tanah yang dipergunakan oleh perusahaan genteng.

            Dengan demikian, yang boleh disusutkan bukan hanya harta perusahaan, tetapi juga harta

            yang dipakai untuk memperoleh penghasilan, misalnya biaya untuk membangun rumah,

            yang dipakai untuk memperoleh sewa.

      Ayat (2)

            Setiap macam harta digolongkan ke dalam golongan harta menurut umur ekonomisnya.

           Untuk setiap golongan harta ditentukan berapa tarif atau persentase penyusutannya.

            Penggolongan harta diatur dalam ayat (3), misalnya untuk mesin yang termasuk dalam

            Golongan 2, tarif atau persentase penyusutannya adalah 25% (dua puluh lima persen),

            yang diterapkan atas jumlah awal tahun dari golongan harta itu ditambah pembelian atau

            tambahan, dikurangi penerimaan netto harta yang dijual.

      Ayat (3)

            Ayat ini membagi harta menjadi 4 (empat) golongan. Masing-masing golongan harta dapat

            terdiri dari bermacam jenis harta dengan masa manfaat yang hampir sama.

            Agar Wajib Pajak mudah mengikuti perkembangan harta, baik berupa pengurangan

            ataupun penambahan, maka harus dibuat catatan atau daftar harta untuk setiap golongan

            harta, yang berisi antara lain tahun perolehan/pembelian, harga perolehan, golongan harta,

            dan tarif  penyusutan sehingga sewaktu-waktu dapat diketahui jumlah penyusutan yang

            telah dilakukan terhadap masing-masing harta tersebut. Hal ini penting bagi Wajib Pajak,

            terutama bila terjadi penarikan karena sebab yang luar biasa, lihat penjelasan ayat (7).